Налоги на ошибочный счет, видеоконференция с налоговиками и другие новинки

* См. «Налоги & бухучет», 2024, № 20.

Встречи с налоговиками через видеоконференцию

В чем суть? Достаточно интересный и удобный инструмент. Особенно в нынешних условиях. Речь идет о возможности общения с налоговиками через видеоконференцию. Что-то типа связи через Skype, Google Meet и т. п. А может, и это будет реализовано как дополнительный функционал Электронного кабинета. В целом, какая это конкретно будет платформа — не урегулировано. Однако это не так уж и важно.

Через видеоконференцию можно будет:

— участвовать в рассмотрении админжалоб на решения налоговиков, которые вы подаете в ГНСУ (или Центральную комиссию при ГНСУ — если речь идет об обжаловании отказа в регистрации НН/РК). И нерезиденты, зарегистрированные плательщиками НДС, и те, кто является собственниками финсчетов, — не исключение;

— участвовать в рассмотрении отрицаний на акт (справку) по результатам налоговой проверки;

— во время рассмотрения отрицаний на акт (справку) по результатам налоговой проверки предоставлять устные объяснения.

Налоговики обязаны послать сообщение о видеоконференции, дате и времени ее проведения в Электронный кабинет плательщика (если речь идет о нерезидентов — через специальное портальное решение** и на электронную почту). Сроки для послания установлены следующие:

— по жалобам — не позже чем за 5 календарных дней до даты их рассмотрения (10 календарных дней — для нерезидентов);

— по отрицаниям на акт (справку), составленные по результатам проверки, — в течение 2 рабочих дней со дня получения налоговиками этих отрицаний. Но в любом случае не позже чем за 4 рабочих дня до запланированного рассмотрения таких отрицаний.

** Упоминание о специальном портальном решении для нерезидентов есть и в текущей редакции НКУ. Поэтому это не новинка.

В сложных случаях обжалования присутствие на рассмотрении жалобы или отрицаний очень рекомендуется. Конечно, это не обязательно, но пренебрегать таким механизмом точно не стоит.

Когда изменения вступают в силу? Изменения вступают в силу с 16.06.2024 (то есть через 3 месяца после опубликования Закона № 3603).

Уплата налогов на ошибочный счет

В чем суть? После вступления в силу изменений,

Однако для того, чтобы защита заработала, нужно подать заявление о возврате ошибочно уплаченных средств в порядке и сроки, предусмотренные в ст. 43 НКУ. Скорее всего, речь идет о заявлении о возврате, по которому плательщик будет перебрасывать средства на правильный бюджетный счет. Кроме того, обратите внимание на следующее:

— первоочередная уплата налогов/сборов/платежей (то есть на неправильный счет) должна быть своевременной. То есть в сроки, предусмотренные НКУ для перечисления этих платежей;

— спутать мы можем только бюджетные счета. Например, если плательщик перечислил налог на счет какого-то контрагента, то защита работать не будет.

Соответствующие изменения предусматриваются в новых пп. 112.8.1¹ и 129.9.8 НКУ.

Напомним, что раньше налоговики неправильно уплаченные средства не идентифицировали как налог/сбор/другой обязательный платеж. Когда же сроки для уплаты этих налогов/сборов/платежей истекали, то появлялся налоговый долг. Дальше, в зависимости от ситуации, фискалы оценивали это как несвоевременную уплату или неуплату. Потом, во время проверки, осуществляли доначисление и соответствующим образом штрафовали. Речь идет, например, о ст. 124 и 125¹ НКУ. Подробно об этой проблеме читайте в «Налоги & бухучет», 2024, № 15.

Когда изменения вступают в силу? Изменения вступают в силу с 16.03.2024 (то есть дня, следующего за днем опубликования Закона № 3603).

Обжалование решений налоговиков

Новые положения в ст. 56 НКУ (регулирует порядок обжалования решений налоговиков) в первую очередь касаются присутствия на рассмотрении жалоб в режиме видеоконференции. Об основных моментах в отношении этого мы уже поговорили. Следует обратить внимание еще и на следующее.

Рассмотрение жалоб на НН/РК. Некоторые изменения коснулись админобжалования решений об отказе в регистрации НН/РК.

Во-первых, можно будет участвовать в рассмотрении такой жалобы. Теоретически это возможно было и до изменений, поскольку обжалование формально должно было происходить в общем порядке (ст. 56 НКУ), хотя и с определенными особенностями (об этом еще поговорим ниже). Однако этот механизм все-таки не использовался, особенно на практике.

Во-вторых,

Сроки будут выглядеть так:

— 10 календарных дней, следующих за днем получения налоговиками жалобы, — если плательщик НЕ будет участвовать в ее рассмотрении;

— 30 календарных дней, следующих за днем получения налоговиками жалобы, — если плательщик будет участвовать в ее рассмотрении.

В-третьих, напомним: теперь обжалование решений на отказ в регистрации НН/РК происходит в порядке, определенном ст. 56 НКУ, но с особенностями, установленными в п. 56.23 НКУ. Также этот процесс регулируется Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165. Между НКУ и постановлением возникали противоречия. О чем мы упоминали, например, в «Налоги & бухучет», 2023, № 99. Однако рекомендовали опираться именно на постановление.

С даты вступления в силу изменений формулировка в п. 56.23 НКУ трансформируется. Вместо упоминания о ст. 56 НКУ в абз. 1 п. 56.23 НКУ появляется ссылка на порядок, определенный КМУ. Поэтому проблема должна сниматься. А для нас с вами это означает лишь одно — продолжаем ориентироваться на постановление КМУ от 11.12.2019 № 1165. Надеемся, что до того, как изменения в НКУ заработают, КМУ внесет изменения в свое постановление.

Когда изменения вступают в силу? Изменения вступают в силу с 16.06.2024 (то есть через 3 месяца после опубликования Закона № 3603).

Учет плательщиков: доли в ООО/ОДО, электронные кошельки, (не)движимое имущество и авто

Учет долей ООО/ОДО. Сначала напомним: с 01.01.2023 (а по большому счету — с 01.01.2023) у ООО и ОДО появляется право учитывать доли в своих уставных капиталах через депозитарную систему. То есть что-то похожее на учет акций для акционерных обществ (может отражаться движение долей в уставном капитале или, например, изменение их номинальной стоимости). Подчеркнем:

Более подробно об этом мы писали в «Налоги & бухучет», 2023, № 6.

Так вот, с даты вступления в силу изменений депозитарий будет передавать информацию о долях этих юрлиц налоговикам. В частности, речь идет о данных в отношении:

— начала учета долей. Сообщение будет направляться в день заключения/прекращения (расторжения) такого договора или закрытия любого из счетов, где учитываются доли (новый п. 69.2¹ НКУ);

— изменения в учетную систему в отношении собственников и размера их долей;

— ООО/ОДО, всех собственников долей в их уставных капиталах, размера этих долей;

— субъекта управления государственной/коммунальной собственностью, который управляет долей в ООО/ОДО (если доля такого юрлица находится в государственной или коммунальной собственности).

Впервые депозитарии будут передавать перечисленную информацию, имеющуюся по состоянию на 01.08.2024, не позже 31.08.2024 (новый п.п. 69.32¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Дальше данные будут передаваться ежемесячно.

Данные о движимом/недвижимом имуществе и авто. Со дня вступления в силу новых норм органы, которые:

— учитывают движимое*** и недвижимое имущество, являющееся объектами налогообложения, будут сообщать о собственниках и пользователях такого имущества. Хотя напомним: нотариусы уже сейчас передают в налоговую информацию, например, об удостоверенных ими в течение отчетного квартала договорах купли-продажи (мены) между физлицами (п. 172.4 НКУ);

— ведут учет транспорта — об этих транспортных средствах и их владельцах.

*** Не все движимое имущество учитывается органами. Это, скорее, исключение. Например, может идти речь о спецтехнике, которая подлежит ведомственной регистрации в Госпродпотребслужбе в соответствии с постановлением КМУ от 08.07.2009 № 694.

Данные будут передаваться ежемесячно, не позже 10-го числа следующего месяца.

Если ФЛП или юрлицо не показывали еще свои транспортные средства, недвижимое имущество или спецтехнику в уведомлении по форме № 20-ОПП, то советуем это сделать. Выявить подобные нарушения, скорее всего, станет проще.

Счета в небанковских финучреждениях / электронные кошельки. Информацию о счетах и электронных кошельках небанковские финучреждения и эмитенты электронных денег должны были бы передавать в течение месяца с даты окончания военного положения.

Но после вступления Закона № 3603 в силу эти данные они должны передать до 01.08.2024 (п.п. 69.32 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в новой редакции).

Когда изменения вступают в силу? Изменения в отношении:

— депозитариев и органов, которые ведут учет (не)движимого имущества и транспортных средств, вступают в силу с 01.08.2024;

— счетов и электронных кошельков — с 16.03.2024 (то есть дня, следующего за днем опубликования Закона № 3603).

Проверки возмещения НДС, налоговый залог, невозможность

Сроки проверок возмещения НДС. Уменьшаются сроки для проведения камеральных и внеплановых документальных проверок в отношении бюджетного возмещения НДС (пп. 76.3, 200.10, 200.11 НКУ в новой редакции).

По камеральным проверкам сроки уменьшились со стандартных 30 календарных дней до 20.

По внеплановым документальным проверкам (п.п. 78.1.8 НКУ) — вместо 30 календарных дней**** проверка может продолжаться 20 календарных дней.

**** О том, откуда мы берем именно 30 календарных дней для документальной проверки, читайте в «Налоги & бухучет», 2023, № 20.

Объясняем, почему так. Вот смотрите: срок в 40 дней (как и раньше — в 60 дней) отсчитывается со дня, следующего за предельным сроком подачи налоговой декларации (если такая декларация предоставлена после окончания предельного срока — за днем ее фактической подачи). С этого же момента у нас отсчитываются 20 дней для проведения камеральной проверки. При этом решение о проведении камеральной проверки, как сейчас, так и после изменений, принимается не позже истечения срока для камералки.

В итоге получается, что у налоговиков максимально есть 20 календарных дней (для камеральной проверки) + 20 календарных дней (для внеплановой документальной проверки). В итоге — 40 календарных дней.

Конечно, могут быть и другие комбинации. То есть, например, если решение о документальной проверке будет принято на 10-й день после истечения предельного срока для подачи декларации, то у налоговиков будет еще 30 календарных дней для проведения документальной проверки. Но в итоге все равно 40 календарных дней.

Налоговый залог. По сути, для плательщиков изменений нет. Единственный интересный момент — налоговики для реализации имущества плательщика на торгах должны выбирать товарную биржу, стоимость услуг которой будет самой низкой среди других товарных бирж (п.п. 95.7.1 НКУ в новой редакции). При этом предложение о продаже имущества будут рассылать всем товарным биржам, которые имеют соответствующую лицензию, а не избранной на конкурсных принципах бирже.

Невозможность выполнения налоговых обязанностей. Теперь четко указано, что правила в отношении защиты от санкций из-за невозможности выполнения налоговых обязанностей распространяется и на отчетность и/или документы по трансфертному ценообразованию (ст. 39 НКУ) и КИК (ст. 39² НКУ).

Не забываем, что для применения механизма невозможности выполнения налоговых обязанностей следует подать заявление и подтверждающие документы в порядке, определенном приказом Минфину от 29.07.2022 № 225. Подробнее об этом механизме см. в «Налоги & бухучет», 2023, № 51.

Когда изменения вступают в силу? Изменения вступают в силу в отношении:

— проверок по бюджетному возмещению НДС — с 01.07.2024 (то есть с 1-го числа четвертого месяца, следующего за месяцем, в котором опубликован Закон № 3603);

— налогового залога — с 16.03.2024;

— невозможности выполнения налоговых обязанностей — с 03.09.2023 (то есть «задним числом»).

Кажется, что изменений много. Но в действительности они достаточно специфические и важные для определенных категорий плательщиков. Однако знать о них все равно нужно.