Задолженность по договору аннулировали. Ура?

Что за задолженность?

Задолженность по заключенному гражданско-правовому договору может быть списана (1) после завершения срока исковой давности или же (2) до его завершения. В то же время сроки исковой давности все еще остаются приостановленными до конца военного положения (см. статью «Сроки исковой давности еще не стартовали?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 66). Поэтому первый случай оставляем «за бортом» и сосредоточимся на втором.

Если вам простили задолженность по договору, то прежде всего следует четко понимать, что именно прощено/аннулировано: основная сумма долга, проценты, комиссия и/или сумма штрафных санкций (пени). От этого будет зависеть порядок их налогообложения и необходимость декларирования таких доходов в налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — налоговая декларация).

Прощена основная сумма долга

По общему правилу, если кредитор в 2023 году простил (аннулировал) по самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности основную сумму долга физлица — плательщика налога в сумме, которая превысила 1675 грн, то она включается в налогооблагаемый доход как дополнительное благо (см. п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).

Исключение — основная сумма долга (кредита) плательщика налога по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности. Она не облагается налогом вообще на основании абзаца третьего п.п. 165.1.55 НКУ.

Но вернемся к ситуации, при которой прощенная основная сумма долга (кредита) — это налогооблагаемый доход.

Кредитором, который ее простил, может выступать не только банк, но и другое юридическое или физическое лицо (например, предприятие, на котором вы работаете), которое, допустим, простило по самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности основную сумму долга по договору займа (см. п.п. 14.1.95 НКУ и письмо ГНСУ от 27.12.2023 № 4912/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Внимание! Кредитор обязан сообщить вам (то есть должнику) о прощении основной суммы долга (кредита) одним из следующих способов, предусмотренных п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ:

— заказным письмом с уведомлением о вручении;

— путем заключения соответствующего договора;

— предоставить уведомление под подпись лично о прощении (аннулировании) долга.

Если уведомление имело место, то кредитор отразит доход должника в виде дополнительного блага в 4ДФ Объединенного отчета. А вот

Если кредитор должным образом не сообщил о прощении основной суммы долга (кредита), то он обязан исполнить все обязанности налогового агента в отношении такого дохода (удержать из такого дохода НДФЛ/ВС и отразить его сумму в 4ДФ). При этом натуральный коэффициент не применяется к сумме прощенной задолженности (см. письмо ГНСУ от 01.09.2023 № 2783/ІПК/99-00-24-03-03-06).

Еще один вопрос, который здесь рассмотрим: как в 2023 году облагается налогом основная сумма долга (кредита) физлица, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности в сумме, которая не превышает 1675 грн? Ответ — не облагается налогом. Основание — абзац первый п.п. 165.1.55 НКУ.

Прощены проценты, комиссия, штрафы, пеня

И сразу с приятного. Подпункт 165.1.55 НКУ выводит из состава налогооблагаемых доходов сумму процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до окончания срока исковой давности. То есть НДФЛ и ВС с такого дохода уплачивать не нужно.

В то же время будьте внимательны!

На этом настаивают налоговики в письме Офиса крупных налогоплательщиков ГНС от 30.01.2024 № 489/ІПК/31-00-04-03-01-10 (ср. ).

Идем дальше. Не облагается НДФЛ и ВС сумма процентов, комиссий и других платежей по договору о потребительском кредите или другому договору, которая не подлежат уплате плательщиком налогов согласно п. 11 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О потребительском кредитовании» от 15.11.2016 № 1734-VIII (далее — Закон № 1734). Это определено абзацем четвертым п.п. 165.1.55 НКУ.

В период действия в Украине военного положения и в течение 90 дней после его прекращения или отмены заемщик имеет право обратиться к кредитору с заявлением о приостановке уплаты денежного обязательства по договору о потребительском кредите или другому договору, предусмотренному ч. 2 ст. 3 Закона № 1734, предметом обеспечения по которому является недвижимое имущество (квартира, другое жилое помещение в здании, частный жилой дом, садовый или дачный дом, объект незавершенного жилищного строительства), которое отвечает хотя бы одному из признаков, перечисленных в пп. 1 — 3 п. 8 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона № 1734.

При этом в общем случае обязанность уплаты заемщиком по договору о потребительском кредите денежного обязательства (основной суммы кредита, процентов, комиссий и других платежей) возобновляется со дня (но не позже чем через 180 дней после дня прекращения или отмены военного положения):

— получения заемщиком в соответствии с законодательством компенсации от государства за поврежденное или уничтоженное вследствие вооруженной агрессии рф недвижимое имущество, которое было предметом обеспечения по такому договору, или

— восстановления такого имущества за счет государства.

При этом сумма начисленных, но не уплаченных по договору о потребительском кредите процентов, комиссий и других платежей за период с 24 февраля 2022 года до даты возобновления уплаты денежного обязательства не подлежит уплате заемщиком и возмещается кредитору в соответствии с законодательством за счет государства-агрессора.

Самопроверка, или Вспомнить все

Вы имеете право получить в налоговой Ведомости из Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов (далее — справка о доходах).

Если у вас есть электронная подпись, то заказать такую справку можно, например, в электронном кабинете плательщика на сайте ГНСУ. Путь: Главная — ЭК для граждан. Нажимайте на поле «Запит про суми виплачених доходів». Выбираете период, за который хотите получить справку (І квартал 2023 года — ІV квартал 2023 года), а потом сохраняете и подписываете документ.

Готовую справку найдете по пути: Главная — Входящие/исходящие документы — Входящие.

Так, в графе 13 под кодом признака дохода:

— «189» будут необлагаемые налогом доходы, которые перечислены в п.п. 165.1.55 НКУ (см. выше);

— «126» — налогооблагаемая основная сумма прощенного (аннулированного) долга — дополнительного блага (ищите в графе 6 название вашего кредитора, а в графе 7 сумму дохода). При этом, если было уведомление о прощении, то в графах 9 — 12 будут проставлены нули. Сумму НДФЛ и ВС с такого дохода вы исчисляете и уплачиваете самостоятельно на основании налоговой декларации.

Также заказать справку о доходах можно в приложении Дія.

Налоговая декларация

Обязанность. Обязанность подать налоговую декларацию об имущественном положении и доходах по итогам 2023 года возникает в случае получения налогооблагаемых доходов в виде прощенного (аннулированного) долга, с которого налогоплательщику следует уплатить самостоятельно НДФЛ/ВС.

Сумы НДФЛ и ВС, которые подлежат уплате самостоятельно, проставляете в графах 6 и 7 этой строки.

А вот если вам прощена (аннулирована) до окончания срока исковой давности основная сумма долга по кредиту, который получен на приобретение жилья (ипотечный кредит), то налогооблагаемую сумму такого долга отдельно указываете в строке 10.13.1 разд. ІІ налоговой декларации. Опять же, обязательства по НДФЛ и ВС, которые подлежат уплате самостоятельно с такого дохода, проставляете в графах 6 и 7 этой строки. Кроме того, если желаете рассрочить сумму обязательств, определенных по налогооблагаемой прощенной основной сумме долга по ипотечному кредиту, то вместе с декларацией подаете в налоговую:

1) заявление в произвольной форме, которое содержит фактические данные о сумме прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита и/или процентов), подтвержденной соответствующими документами кредитора, и

2) короткое объяснение обстоятельств, которые привели к возникновению потребности осуществления рассрочки задекларированной суммы налогового обязательства.

Внимание! Информацию о подаче вместе с налоговой декларацией указанных документов указываете в заключительной части такой декларации ниже реквизита «Доповнення до податкової декларації довільної форми (подається відповідно до підпункту «д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 розділу IV Податкового кодексу України)». В графе «Зміст доповнення» описываете перечень дополнений к декларации и мотивы их подачи, а в графе «Кількість додатків» указываете количество таких дополнений (или для электронной формы декларации — количество приложенных приложений с документом произвольного формата).

Объясним, о какой рассрочке идет речь.

Физлицо имеет право на уплату суммы налогового обязательства, начисленного на основную сумму долга (кредита) по ипотечному кредиту, прощенную (аннулированную) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до окончания срока исковой давности, в течение трех лет начиная с года, в котором задекларирована сумма такого налогового обязательства.

Погашаете их равными частями каждый календарный квартал до 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября и до 20 января), начиная с квартала, который наступает за тем кварталом, в котором в налоговую подано заявление и объяснение (см. абзацы второй и третий п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).

Необлагаемый налогом долг. Получение необлагаемых налогом доходов в виде прощенного (аннулированного) долга не требует подачи налоговой декларации об имущественном положении и доходах. Однако если вы по каким-то причинам подаете эту декларацию, то такие доходы указываете в общей сумме необлагаемых налогом доходов в строке 11.3 разд. ІІІ налоговой декларации.