Вывод документа
База обложения военным сбором определяется налоговыми агентами без применения натурального коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ
История вопроса. 03.09.2022 вступили в силу изменения, внесенные в п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В результате этих изменений п.п. 1.4 указанного пункта был изложен в новой редакции.
Что изменили? Вместо слов, что ВС удерживается, начисляется и уплачивается в порядке, установленном ст. 168 НКУ, указали, что ВС удерживается, начисляется и уплачивается в порядке, установленном разд. IV НКУ, с учетом особенностей, определенных подразд. 1 разд. ХХ НКУ.
Что касается самого порядка удержания, начисления и уплаты, то в разд. IV НКУ есть отдельная ст. 168, которая имеет название «Порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет» НКУ. Поэтому, на наш взгляд, с указанной даты в вопросах, которые касаются порядка удержания, начисления и уплаты ВС следует руководствоваться не только предписаниями, установленными в разд. IV НКУ, а именно в его ст. 168, но и теми, которые содержатся в подразд. 1 разд. ХХ НКУ. Это мы отмечали в статьях «Натуральный коэффициент для военного сбора?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14 и «Военный сбор: наша песня хороша, начинай сначала?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18.
А что налоговики? После длинного периода колебаний и предоставления налогоплательщикам ИНК с разными выводами они таки решили официально изменить свою позицию в отношении определения базы начисления ВС. Аргументировали изменениями в п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В результате в Базе знаний ГНСУ разъяснения о неприменении натурального коэффициента при определении базы обложения ВС и о неуменьшении базы обложения ВС на сумму НСЛ были переведены в недействительные.
С 16.02.2024 появилось новое разъяснение с выводом, что натуральный коэффициент к доходам, выплаченным в неденежной форме, для расчета ВС применяется с 03.09.2022. Но продержалось это разъяснение недолго — до 22.02.2024. Именно этой датой оно отправлено в недействительные (см. 126.08 БЗ). Объяснение следующее: ГНСУ согласовывает позицию с Минфином.
Что имеем на сегодня? Теперь интересно свеженькое письмо, которое комментируется. В нем налоговики отмечают: «принимая во внимание то, что положениями п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса прямо не установлен порядок определения базы обложения для военного сбора, в частности, с учетом особенностей, установленных в п. 164.5 ст. 164 раздела IV Кодекса для налога на доходы физических лиц, то база обложения военным сбором определяется налоговыми агентами без применения положений п. 164.5 ст. 164 Кодекса».
Поэтому фактически ГНСУ для объяснения, почему нельзя при определении базы обложения ВС «тянуть» ст. 164 НКУ, применила те же аргументы, о которых мы говорили с самого начала эпопеи с ВС и изменениями, которые состоялись в п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Поставлена ли точка в этом вопросе? К сожалению, пока что нет. Ведь, как отмечалось выше, и раньше ГНСУ предоставляла налогоплательщикам ИНК с противоположными заключениями в отношении определения базы обложения ВС. Например, в письмах ГНСУ от 02.11.2023 № 3900/ІПК/99-00-24-03-03-06 и от 05.09.2023 № 2813/ІПК/99-00-24-03-03-06 содержался вывод о необходимости применения при определении базы обложения ВС натурального коэффициента, а в письме ГНСУ от 06.10.2023 № 3447/ІПК/99-00-24-03-03-06 было четко указано, что нормами п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ не предусмотрено применение к военному сбору коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ.
Поэтому ожидаем появления согласованного с Минфином разъяснения ГНСУ в Базе знаний в отношении определения базы обложения ВС.
Пока что наши рекомендации остаются неизменными:
1) не спешите проводить перерасчет ВС, доначислять взнос и вносить изменения в 4ДФ. Лучше все поставить на паузу;
2) по возможности воздержитесь от предоставления неденежных доходов физлицам. Причины — те же, которые приведены выше: отсутствие согласованной позиции контролирующих органов в отношении определения базы обложения ВС.
Ну и, конечно, вы можете получить ИНК на свое имя и руководствоваться ею в работе, если ответ, который в ней приведен, вас удовлетворит. В ином случае ответ фискалов можно обжаловать в суде. И если слуги Фемиды поддержат вас, налоговикам придется выдать новое разъяснение с учетом заключений суда (см. абзац второй п. 53.2 НКУ).
