Для начала отметим, что п. 25 НП(С)БУ 7 предусматривает, что предприятие должно контролировать и пересматривать на конец отчетного года срок полезного использования объекта в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. То есть, как минимум, на конец каждого года предприятие должно контролировать и при необходимости пересматривать сроки полезного использования объектов, чтобы не допускать ситуации, когда объект самортизировался, а срок полезного использования еще остался.
Впрочем, что делать, если все же уже возникла ситуация, что объект уже полностью самортизирован, но еще продолжает использоваться предприятием?
Если самортизированный объект еще способен приносить экономические выгоды (отвечает критериям актива), то предприятие может продолжать его использовать и дальше. При этом никто не обязывает проводить переоценку таких самортизированных объектов или пересматривать сроки их полезного использования. Хотя, понятно, что «активы с нулевой стоимостью» не достаточно отвечают правилам бухучета.
Отметим, что особых вопросов не должно возникать и о доказывании хозяйственного статуса расходов, связанных с такими объектами. То, что объект «нулевой», еще не свидетельствует о его нехозяйственном статусе. Если это автомобиль и у СХ есть путевые листы с «хозяйственными» маршрутами поездок, то имеем и подтверждение его хозяйственного использования. Подробно учет самортизированных объектов основных средств (ОС) рассмотрен в статье «Если основные средства полностью самортизированы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 52. Потому останавливаться на этом не будем. Сейчас нас интересует конкретный вопрос — как показать расходы по ремонту объекта, который полностью самортизирован.
Когда имеем дело с ремонтом / текущими расходами?
Можно ли ремонт полностью самортизированного объекта рассматривать как ремонт, расходы по которому включаются в текущие расходы? По общим правилам для разграничения ремонтов (ремонты — это расходы отчетного периода) и улучшений (расходы должны увеличить первоначальную стоимость) нам важна не стоимость, а характер работ!
Ремонт — это расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования. Эти расходы включаются в состав расходов (п. 15 НП(С)БУ 7).
Улучшение — это работы, которые приводят к увеличению ожидаемых будущих выгод от объекта ОС. Расходы на улучшение увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС (п. 14 НП(С)БУ 7). При этом, как указано в п. 32 Методрекомендаций № 561*, основанием для признания капитальными инвестициями расходов, связанных с улучшением основных средств, является рост в результате этих расходов ожидаемого срока полезного использования объекта, количества и/или качества продукции (работ, услуг), которое производится (предоставляется) этим объектом.
Следовательно, если работы (расходы) просто направлены на поддержание автомобиля в рабочем состоянии — то это отвечает определению ремонта, независимо от стоимости работ. Но! Все это хорошо,
если ремонт осуществляется до истечения срока полезного использования объекта
Если же срок полезного использования авто истек (а об этом свидетельствует то, что объект полностью самортизирован), то с расходами на ремонт теоретически могут быть вопросы.
Поэтому лучше увеличить срок полезного использования, чтобы спокойно относить расходы, которые направлены на поддержание объекта в рабочем состоянии, именно к ремонтным работам (в составе текущих расходов)
Увеличить срок полезного использования?
Можно ли увеличить только срок полезного использования самортизированного объекта без увеличения его первоначальной стоимости, чтобы расходы по ремонту считались осуществленными в пределах срока службы автомобиля?
Отметим, что этот вопрос является достаточно неоднозначным.
Мы считаем, что можно. Аргументы в пользу этого и о том, как увеличить в этом случае срок полезного использования без увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств, см. в статье «Если основные средства полностью самортизированы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 52 (ср. ).
Как быть в нашей ситуации?
Если по полностью самортизированному объекту основных средств увеличили срок полезного использования объекта и если ремонт (как в нашем случае) направлен на восстановление первоначальных функций автомобиля (поддержание его в рабочем состоянии), то относим расходы на текущие расходы.
Если же будет проведено улучшение объекта, то в таком случае по общим правилам расходы на улучшение увеличат первоначальную стоимость объекта ОС (п. 14 НП(С)БУ 7). Появится амортизированная стоимость, срок службы объекта будет пересмотрен (продлен). И с месяца, следующего за месяцем улучшений, в отношении этого объекта (с учетом новой остаточной стоимости и нового срока использования) будем начислять амортизацию.
Выводы
- Если срок полезного использования объекта ОС истек (а об этом свидетельствует то, что объект полностью самортизирован), то, чтобы спокойно классифицировать расходы, которые направлены на поддержание объекта в рабочем состоянии, именно как ремонтные работы (в составе текущих расходов), желательно увеличить срок полезного использования объекта.
- Срок полезного использования объекта можно увеличить и без пересмотра его первоначальной стоимости.
- Если же будет проведено улучшение объекта, то в таком случае расходы на улучшение увеличат первоначальную стоимость объекта ОС и одновременно можно будет пересмотреть сроки полезного использования объекта.
