Темы статей
Выбрать темы

Обучение по Интернету: где место поставки?

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Сегодня доступно любое обучение — в том числе и через Интернет! На выбор — любые варианты: видеокурсы, видеоуроки, семинары, тренинги, онлайн-занятия с помощью Skype или Zoom и пр. Как облагаются такие интернет-услуги обучения НДС и как определяется место их поставки, разберем в статье.

Для услуг по обучению через Интернет, прежде всего, необходимо выяснить, попадает ли такое обучение в электронные услуги (или к ним не относится). Так как от этого зависит, по каким правилам определять место их поставки и нужно ли начислять при этом НДС.

Если обучение — электронные услуги

Обучение по Интернету для НДС-учета может являться электронными услугами. Ведь согласно п.п. 14.1.565 НКУ электронные услуги — это услуги, которые поставляются через сеть Интернет, автоматизировано, с помощью информационных технологий и преимущественно без вмешательства человека, в том числе путем установки специального приложения на смартфонах, планшетах, телевизионных приемниках или других цифровых устройствах.

При этом к электронным услугам, в частности, относятся услуги по дистанционному обучению в сети Интернет, проведение и предоставление которого не требует участия человека, в том числе путем предоставления доступа к виртуальным классам, образовательным ресурсам, в которых учащиеся выполняют задания онлайн, а оценки выставляются автоматически, без участия человека (или с минимальным его участием) (п.п. «ґ» п.п. 14.1.565 НКУ).

Поэтому поставка по Интернету, например, готовых (записанных/смонтированных) видеоуроков, видеокурсов, видеозаписей семинаров/тренингов, тестовых заданий или, к примеру, обучение в виртуальных классах — с позиций НДС будет являться электронными услугами. А это значит, что в таком случае

место поставки электронных услуг по обучению следует определять по правилам п. 186.31 НКУ — т. е. по получателю

Поэтому с учетом этих правил:

поставка электронных услуг по обучению нерезидентуне будет объектом НДС, а вот

получение таких электронных услуг по обучению от нерезидента окажется объектом НДС.

Причем если получателями услуг будут физлица —неплательщики НДС (простые граждане и ФЛП), то НДС с электронных услуг по обучению нерезидент будет платить самостоятельно (по правилам ст. 2081 НКУ).

А вот если получателями электронных услуг по обучению от нерезидента будут ФЛП — плательщики НДС или юрлица (плательщики НДС и неплательщики НДС), то им придется с электронных услуг по обучению, полученных от нерезидента, начислить «нерезидентский» НДС (по правилам ст. 208 НКУ). При этом ФЛП и юрлицам — плательщикам НДС необходимо: составить налоговую накладную (НН) с услуг нерезидента (с типом причины «14») и отразить такие операции в декларации: НО (в стр. 6) и НК (в стр. 13, если НН зарегистрирована). А юрлицам — неплательщикам НДС — в месячные сроки подать Расчет НО по НДС с услуг нерезидента и уплатить задекларированную в нем сумму НДС (п. 208.4 НКУ, БЗ 101.20).

Впрочем, не все услуги по обучению через Интернет будут электронными.

Когда обучение не является электронными услугами?

Заметьте: как оговорено п.п. 14.1.565 НКУ, к электронным услугам не относится поставка услуг по дистанционному обучению в сети Интернет, в случае если сеть Интернет используется исключительно как средство коммуникации между преподавателем и слушателем!

К таким услугам можно отнести интернет-обучение онлайнт. е. обучение в режиме реального времени! К примеру, проведение в прямом эфире преподавателями/лекторами/докладчиками онлайн-занятий, курсов, семинаров, вебинаров, веб-конференций, тренингов и пр. Ну, например, как вариант, обучение преподавателем по Skype курсам иностранного языка.

Сравните: в предоставлении таких услуг по обучению задействован человеческий ресурс. То есть предоставление таких услуг через Интернет происходит вживую непосредственно с участием человека (в отличие от электронных услуг, поставка которых осуществляется без вмешательства человека и не требует в моменте оказания услуг его непосредственного участия). А это значит, что в таком случае

для услуг по обучению (не попадающих в электронные) место поставки нужно определять по правилам п.п. 186.2.3 НКУ — т. е. по месту фактического предоставления услуг

Однако появляется вопрос: а что считать местом их фактического предоставления? И как его определить для обучения через Интернет — особенно, если такие «неэлектронные» услуги обучения по Интернету предоставляются, например, нерезиденту или, наоборот, получены от нерезидента?

Должны заметить, что налоговики в таком случае для «неэлектронных» дистанционных услуг по обучению через сеть Интернет (с помощью Zoom, Skype и т. п.) советуют место фактической поставки услуг определять, отталкиваясь от местонахождения поставщика, предоставляющего обучающие услуги (см. письмо ГНСУ от 13.01.2021 № 139/ІПК/99-00-21-03-02-06 и наш комментарий «Место поставки дистанционного обучения» // «Налоги & бухучет», 2021, № 15; а также письма ГНСУ от 10.06.2020 № 2387/6/99-00-05-06-02-06/ІПК и от 07.12.2021 № 4571/ІПК/99-00-21-03-02-06). А, следовательно, если следовать этому подходу и при поставке «неэлектронных» услуг по обучению ориентироваться на поставщика, то:

«неэлектронные» услуги по обучению, полученные от поставщика-нерезидента, — не будут объектом НДС. Поэтому никакого НДС тут не возникнет, и начислять НО с услуг нерезидента по правилам ст. 208 НКУ не придется. При этом необлагаемые (необъектные) услуги, полученные от нерезидента (с местом поставки за пределами Украины), в декларации по НДС не отражаются (БЗ 101.24; письмо ГНСУ от 03.11.2022 № 1824/ІПК/99-00-21-03-02-06);

«неэлектронные» услуги по обучению, поставленные нерезиденту (или резидентам), будут являться объектом НДС. Поэтому при поставке нерезиденту таких услуг по обучению придется начислить НДС (составить НН с типом причины «21» и отразить операции в стр. 1.1 декларации по НДС).

Ну и на всякий случай уточним, что для образовательных («неэлектронных») услуг, предоставляемых учебными заведениями, которые имеют соответствующую лицензию, действует образовательная НДС-льгота. И операции по поставке услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, в том числе обучению аспирантов и докторантов, учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, в том числе поставку услуг по дистанционному обучению в сети Интернет (в случае, если сеть Интернет используется исключительно как средство коммуникации между преподавателем и слушателем), льготируются — освобождаются от НДС (п.п. 197.1.2 НКУ).

Если же ваши услуги оформлены как консультационные (например, в сфере налогообложения — КВЭД 69.20, в сфере права — 69.10, управления — 70.22 и т. д.), то п.п. 186.2.3 вообще не ваш (письмо ГНСУ от 24.02.2020 № 749/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Вам больше подойдет п. 186.3. А там место поставки определяется по месту регистрации получателя.

Выводы

  • Поставка по Интернету готовых видеоуроков, видеокурсов, видеозаписей семинаров/тренингов, тестовых заданий (без непосредственного вмешательства человека) — считается электронными услугами. Место поставки таких электронных услуг по обучению определяют по получателю. Поэтому получение электронных услуг по обучению от нерезидента облагается НДС.
  • Проведение в режиме реального времени в прямом эфире преподавателями/лекторами/докладчиками онлайн-занятий, семинаров, вебинаров, веб-конференций, тренингов через Интернет (когда Интернет используется как средство коммуникации) к электронным услугам не относится. Место поставки таких «неэлектронных» услуг по обучению налоговики советуют определять по местонахождению поставщика. Поэтому поставка таких «неэлектронных» услуг резидентом будет облагаться НДС.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше