13.05.2024

НДС за часть месяца с компенсации коммуналки

Предприятие сдает в аренду помещение и получает компенсацию коммуналки от арендатора. С 03.04.2024 зарегистрировано плательщиком НДС. Можно ли арендную плату и возмещение коммунальных услуг, потребленных арендатором, обложить НДС не за целый месяц — апрель, а только за период, когда предприятие находилось в НДС-статусе, то есть за период с 03.04 по 30.04? Разбираемся.

НО по НДС — по первому событию

Для НДС-учета важно первое событие. Поэтому в общем случае налоговые обязательства (НО) по услугам (в том числе и услугам аренды и в отношении компенсации коммунальных платежей арендатором) возникают (п. 187.1 НКУ):

— или на дату зачисления денежных средств на счет плательщика в банке в оплату услуг;

— или на дату оформления документа, который удостоверяет факт поставки услуг.

Следовательно,

если по арендной операции первое событие (получение оплаты или оформление акта) состоялось до НДС-регистрации, по нему НДС-обязательства не возникают

Второе событие, которое застало предприятие уже в статусе плательщика НДС, на НДС-учет никак не влияет — НДС не начисляют и налоговую накладную (НН) на эту завершающую операцию не составляют. Поэтому такая переходная операция полностью проходит мимо НДС-учета.

Объясняется это просто: право начислять НО по НДС и составлять НН должны сугубо зарегистрированные плательщики НДС (п. 201.8 НКУ). А п. 187.1 НКУ четко определяет, на какую дату возникают НО, — это происходит, повторим, по дате оплаты или по дате предоставления услуг — в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Однако на дату первого события продавец не имел права признавать НДС-обязательства, поскольку не был плательщиком НДС. А по второму событию, когда НДС-статус уже был приобретен, НО по НДС тоже не начисляются, потому что это противоречит требованиям п. 187.1 НКУ (см. БЗ 101.06, письма ГНСУ от 05.03.2024 № 1151/ІПК/99-00-24-03-03ІПК и от 06.05.2020 № 1822/6/99-00-04-02-03-06/ІПК). Подробно о том, как облагать НДС переходные (незавершенные) операции, водоразделом для которых стала НДС-регистрация, читайте в статье «Переходные операции при изменении НДС-статуса» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29 (ср. ).

В нашем случае первое событие — поставка услуг. Состоялось оно, когда предприятие уже находилось в статусе НДС-плательщика. Поэтому ориентиром для начисления НО по НДС и соответственно составления НН на поставку услуг (если оплаты еще не было) будет дата оформления документа, который удостоверяет факт поставки услуг плательщиком НДС. То есть НДС-событием будет дата акта согласования стоимости коммунальных услуг (или другого документа, определенного договором). При этом

датой оформления документа (как бумажного, так и электронного) считают дату его составления (а не подписания обеими сторонами)

(см. письма ГНСУ от 05.08.2020 № 3195/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 17.03.2020 № 1112/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, статью «Акт без подписи: НДС-последствия для исполнителя услуг» // «Налоги & бухучет», 2022, № 50).

Обычно акты на аренду и компенсацию коммуналки составляют последним числом месяца, в котором услуги предоставлены (см. статью «Какой датой составляют акты на аренду?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 23).

Следовательно, начислить НО по НДС предприятие должно на основании документа, который удостоверяет факт предоставления услуг.

Основание для НН — первичка

По общему правилу данные НН должны отвечать первичным (бухгалтерским) документам, составленным по операции по поставке товаров/услуг, в частности когда речь идет о возмещении арендатором коммунальных расходов. Это давно и последовательно отмечают налоговики (см. письма ГНСУ от 16.04.2024 № 2099/ІПК/99-00-21-03-02, от 05.04.2024 № 1851/ІПК/99-00-21-03-02, от 15.03.2024 № 1385/ІПК/99-00-21-03-02 и от 30.12.2021 № 4849/ІПК/99-00-21-03-02-06, статью «Несоответствие данных налоговой накладной и первичного документа» // «Налоги & бухучет», 2023, № 55). То есть

данные, указанные в НН, должны давать возможность четко и однозначно идентифицировать, что зафиксированная в первичке операция— это та же операция, что и в НН

А раз так, то в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, за апрель 2024 года имеет смысл составить два акта согласования стоимости коммунальных услуг — то есть задокументировать отдельно сумму возмещения:

— за 2 дня аренды без НДС — за период с 01.04.2024 по 02.04.2024 (включительно);

— за 28 дней аренды с НДС — за период с 03.04.2024 по 30.04.2024 (включительно).

Соответственно НН тогда будет составлена на сумму с НДС. А основанием будет первичный документ — акт согласования стоимости коммунальных услуг за период с 03.04.2024 по 30.04.2024. То есть за дни, когда арендодатель был плательщиком НДС. Такой подход будет легко обосновать налоговикам. Ведь НДС-регистрация плательщика состоялась 3 апреля 2024 года и именно с этой даты у него возникла НДС-обязанность (п. 201.8 НКУ). Датировать оба акта согласования стоимости коммунальных услуг можно 30.04.2024 — последним календарным днем отчетного месяца.

Подробно о заполнении арендно-коммунальной НН см. в статье «Компенсация потребленной арендатором коммуналки в учете арендодателя» // «Налоги & бухучет», 2024, № 39.

Выводы

Если первое событие — поставка услуг, то ориентиром для начисления НО по НДС и составления НН (если оплаты еще не было) есть дата оформления документа, который удостоверяет факт поставки услуг плательщиком НДС.
Поскольку НО по НДС начисляют на основании документа, подтверждающего поставку услуг, считаем, вполне допустимо составить два акта на сумму компенсации коммуналки — первый за дни аренды без НДС и второй за дни аренды с НДС. Тогда НН будет составлена на сумму с НДС — когда арендодатель находился в НДС-статусе.