Компенсация коммунальных услуг, в том числе электроэнергии, на основании п. 188.1 НКУ подпадает под обложение НДС в общем порядке. Исключение составляет компенсация коммунальных услуг арендодателю — бюджетной организации. Но в нашем случае арендодатель таковым не является, поэтому этот случай мы не рассматриваем.
Суммы входного НДС, уплаченные в составе коммунальных и прочих услуг, связанных с содержанием объекта аренды, арендодатель имеет право в общем порядке включить в состав налогового кредита (НК). При этом поставщик электроэнергии определяет дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу (временно, до 01.01.2026; п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ). При беспрерывных или ритмичных поставках (а поставка электроэнергии имеет такой характер) он может выписывать сводные НН не позднее последнего дня месяца, в котором получены средства.
Использование кассового метода поставщиком электроэнергии вовсе не означает, что арендодатель будет определять НК непременно по дате перечисления средств. Если арендодатель может поставить НК на основании заменителя НН, то он имеет право это сделать, используя правило первого события (подробнее см. статью «Налоговый кредит по коммунальным услугам» // «Налоги & бухучет», 2024, № 39).
А вот в отношении определения даты возникновения НО по компенсации электроэнергии, полученной от арендатора «Б» и воинской части, ситуация совсем другая. Как мы уже сказали выше, использовать кассовый метод может только поставщик электроэнергии.
Арендодатель таковым не является, он лишь получает компенсацию за потребленную арендатором электроэнергию
Такая компенсация является возмещением отдельных элементов расходов, из которых состоит стоимость услуги по аренде имущества. Поэтому в общем случае при начислении НО на сумму возмещения арендодатель «А» обязан использовать правило первого события. По крайней мере, в отношениях с арендатором «Б».
В отношениях же с воинской частью может быть свою нюанс. Если воинская часть будет платить бюджетными средствами, то арендодателю следует использовать п. 187.7 НКУ и определять НО по дате получения денежных средств. Это не кассовый метод в чистом виде, поскольку при кассовом методе и НО, и НК возникает «по деньгам», а в случае с оплатой за счет бюджетных средств «по деньгам» возникает только НО.
Но, по сути, для арендодателя этот момент ничего не меняет, он все равно будет определять НО «по деньгам», но только не на основании п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ, а на основании п. 187.7 НКУ.
Однако для использования п. 187.7 НКУ налоговики выдвигают целый ряд требований:
— оплата должна пройти с казначейского счета, о чем должно быть указано в договоре (в нашем случае договоре аренды);
— оплата должна осуществляться с казначейского счета лиц, которые имеют статус получателей и/или распорядителей бюджетных средств (статус контрагента можно проверить в Реестре получателей и распорядителей бюджетных средств);
— оплата должна поступать именно с бюджетного счета покупателя/заказчика, открытого в Госказначействе.
Если все указанные условия выполняются, арендодатель может определять НО «по деньгам». Подробнее об НДС-учете при оплате за счет бюджетных средств можно прочитать в статье «Продажа за счет бюджетных средств и НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81.
