Состав приложения Д4
Начиная с отчетного (налогового) периода — октябрь 2024 года плательщик НДС должен использовать для подачи отчетности форму декларации по НДС, обновленную приказом Минфина от 09.08.2024 № 400 (см. «Налоговая накладная и декларация по НДС: обновлены формы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 74). В ней информацию о суммах НДС, которые были не уплачены из-за применения НДС-льгот, следует отражать в приложении Д4, а не Д5 (как было до этого) из-за объединения двух приложений Д2 и Д3 и смещение из-за этого нумерации остальных.
Само приложение Д4 состоит из четырех таблиц, в которых указывают информацию о:
1) необъектных операциях плательщика НДС (таблица 1);
2) льготных операциях и суммах НДС, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (таблица 2);
3) то, выполнило ли предприятие критерии, чтобы считаться предприятием лиц с инвалидностью;
4) то, считается ли предприятие переработчиком.
Как именно заполнять каждую из этих таблиц приложения Д4, рассмотрим дальше.
Необъектные операции
Таблицу 1 приложения Д4 заполняют только те плательщики НДС, у которых за отчетный период были:
1) операции по поставке, которые не являются объектом обложения НДС.
К сведению! Среди них должны быть и операции по необлагаемому налогом дешевому экспорту товаров стоимостью до 150 евро (не объект по п.п. 196.1.16 НКУ). А вот операциям по необлагаемому налогом дешевому импорту товаров стоимостью до 150 евро здесь не место. Ведь такие операции в декларации по НДС вообще не отражаются. Это до недавнего времени отмечали налоговики (БЗ 101.24, не действующая с 01.10.2024). Считаем, что этот подход у них остался и на сегодня. Ведь изменений в этой части в НКУ не произошло;
2) операции по поставке необлагаемых налогом «запредельных» услуг, то есть услуг, предоставленных плательщиком НДС, место поставки которых, определенное в соответствии с пп. 186.2, 186.3, 186.31 НКУ, расположено за пределами таможенной территории Украины.
В декларации по НДС такие операции плательщик НДС должен отражать наряду с льготными операциями в стр. 5
Поэтому можно говорить, что в таблице 1 приложения Д4 плательщики НДС частично раскрывают показатель строки 5 декларации по НДС в части этих двух видов операций.
А именно в этой таблице приложения Д4 плательщик НДС должен показать в отдельных разделах данные о (1) необъектных операциях и (2) необлагаемых налогом «запредельных» услугах, а именно:
— в гр. 2 указывается название необъектной операции / необлагаемой налогом «запредельной» услуги;
— в гр. 3 приводят норму НКУ (подпункт, пункт и статью НКУ), по которой операция относится к необъектной / необлагаемой налогом «запредельной» услуге;
— в гр. 4 указывают объем поставки без НДС (общей суммой за отчетный период без расшифровки в разрезе контрагентов) по такой операции (см. БЗ 101.24, действовала до 01.10.2024). То есть если у плательщика НДС за период было несколько однотипных необъектных операций / необлагаемых налогом «запредельных» услуг, независимо от того, предоставлены они одному контрагенту или нескольким, объем поставки таких операций приводят обобщенно в одной строке.
Льготные операции
Таблицу 2 приложения Д4 заполняют только те плательщики НДС, которые пользуются НДС-льготами. То есть речь идет о тех плательщиках, у которых за отчетный период были осуществлены льготные поставки на таможенной территории Украины и потому была заполнена стр. 5.1 декларации по НДС. В этой связи можно констатировать, что
в таблице 2 приложения Д4 расшифровывают показатель льготной стр. 5.1 (по видам льгот) и рассчитывают сумму льгот по НДС
Учтите! В стр. 5.1 (из стр. 5) декларации указывают объемы операций, которые освобождены от налогообложения, с учетом корректировки. А собственно корректировку объемов по таким операциям отражают отдельно в стр. 5.1.1 НДС-декларации.
Правила расчета льгот по НДС установлены в разд. V1 «Порядок определения сумм НДС, не уплаченного плательщиком налога в бюджет в связи с получением налоговых льгот» Порядка № 21*.
Исходя из его положений плательщики НДС:
1) определяют сумму НДС-льгот (то есть сумму НДС, не уплаченную из-за применения льгот) ежемесячно (без нарастающего итога);
2) осуществляют расчет НДС-льгот только в тех месяцах, в которых были льготные операции по поставке. Следовательно, если в каком-то месяце льготных операций не было (стр. 5.1 декларации пустая), то таблицу 2 приложения Д4 не заполняют (п. 2 разд. V1 Порядка № 21);
3) считать размер НДС-льгот должны по формуле, приведенной в п. 3 разд. V1 Порядка № 21;
4) не рассчитывают сумму НДС-льгот и, соответственно, не отражают в приложении Д4 операции:
— со сниженными ставками НДС, то есть операции по поставке, которые облагаются налогом по ставкам 0 %, 7 %, 14 %. Так, например, не следует заполнять таблицу 2 приложения Д4 тем, кто осуществляет экспорт, международные перевозки, а также операции по поставке по ставке 0 % товаров ВСУ, лекарств/медизделий, а также некоторых видов сельхозпродукции. Объясняется это тем, что для заполнения таблицы 2 приложения они не являются льготными. Ведь такие операции не отражают в льготной стр. 5.1 декларации, данные которой расшифровываются в таблице 1 приложения Д4;
— по льготному экспорту. Объяснение такое, как и в отношении применения укороченных ставок: такие операции отражаются не в стр. 5.1, данные которой расшифровывают в таблице 2 приложения Д4, а в отдельной стр. 2.2 декларации по НДС;
— по льготному импорту. Таким операциям не место в таблице 2 приложения Д4 из-за того, что, во-первых, льготы рассчитывают по операциям поставки, а импорт — не поставка, а во-вторых, льготный ввоз не только не отражается в стр. 5.1 декларации по НДС, а вообще не попадает в декларацию по НДС.
Сам алгоритм заполнения таблицы 2 приложения Д4 приведем ниже.
Расчет не оплаченного НДС из-за получения льгот (таблица 2 приложения Д4)
| Графа | Описание | |
| 2 | Найменування податкової пільги3 | |
| 3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)4 | |
| Заполняют графы 2 и 3 на основе Справочника льгот. Справочники льгот размещены на веб-портале ГНС в рубрике Главная/Справочники, Реестры, Перечни/Справочники/Справочники льгот по ссылке: tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/54005.html. А именно в графе 2 указывают название льготы из этого Справочника, а в графе 3 — ее код. Если в Справочнике нет кода льготы, то в гр. 3 проставляют условный код льготы «99999999». Данные заносят в разрезе льгот — о каждой НДС-льготе, примененной плательщиком в отчетном периоде, отдельной строкой | ||
| 4 | Сума податку на додану вартість, несплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги** | |
| В графе 4 приводят сумму НДС, не уплаченную в бюджет в связи с получением налоговой льготы (ΣПП). Для того, чтобы заполнить графу 4, следует воспользоваться формулой из п. 3 разд. V1 Порядка № 21: гр. 4 = ΣПП = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8 + гр. 9) х 20 %. Учтите: при правильном расчете сумма льготы (потерь бюджета) не может получится отрицательной. Если же таки при заполнении будет получено отрицательное значение, например приобретения превысили поставки, то гр. 4 вообще не заполняют. Подробно об этом читайте в «Расчет льгот по НДС в приложении Д5: ответы на вопросы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 76 | ||
| 5 | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів / послуг | |
| В гр. 5 плательщик НДС должен указать объемы льготных поставок на таможенной территории Украины, которые были осуществлены за месяц, отдельно по каждому виду НДС-льгот. По сути, в этой графе следует расшифровать показатель стр. 5.1 декларации. Учитывая это, показатель гр. 5, который будет стоять в стр. «Усього****» таблицы 2 приложения Д4, должен быть равен данным стр. 5.1 декларации | ||
| Обсяги операцій з придбання товарів / послуг*** | ||
| 6 | 20 % | В этих графах указывают объемы операций по приобретению товаров/услуг, приобретенных в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, которые в текущем отчетном (налоговом) периоде использованы в льготных операциях по поставке товаров/услуг, как по разным входящим ставкам НДС (20 %, 14 %, 7 %, 0 %), так и льготные приобретения (кроме приобретений на территории Украины у неплательщиков НДС). То есть здесь показываете отдельно по каждой НДС-льготе объем приобретения товаров/услуг, которые как полностью, так и частично участвовали в льготных операциях (и по которым, в частности, распределялся НДС по ст. 199 НКУ) |
| 7 | 7 % | |
| 8 | 0 % / звільнені | |
| 9 | 14 % | |
| Заполняя гр. 6 — 9, стоит учитывать следующие правила: — в этих графах (а именно гр. 6, 7 и 9) указываете объемы приобретений без НДС; — в случае использования в текущем периоде приобретенных товаров/услуг одновременно в нескольких освобожденных от налогообложения операциях, в гр. 6 — 9 указываются объемы приобретения таких товаров/услуг пропорционально их использованию в соответствующих льготных операциях; — приобретения на таможенной территории Украины у неплательщиков (без входящего НДС) не учитывают (п. 3 разд. V1 Порядка № 21); — если в отчетном месяце были осуществлены какие-то приобретения для льготных операций, но льготных операций не было (стр. 5.1 декларации пустая), то заполнять таблицу 2 приложения Д4 (и отражать сами по себе приобретения в гр. 6 — 9 таблицы 2) не надо. А такие приобретения будут учтены при расчете НДС-льгот в будущем — в том периоде, в котором возникнет льготная поставка в стр. 5.1 декларации по НДС; — если получен аванс (предоплата) под будущую льготную поставку и в месяце получения такого аванса еще не было приобретения активов, которые нужны для льготной поставки, то показатели гр. 6 — 9 таблицы 2 приложения Д 4 оставляют пустыми | ||
Если, заполняя таблицу 2 приложения Д4, плательщик НДС допустит ошибку, то переживать об этом не нужно. Ведь оштрафовать за такую ошибку плательщика НДС не могут (даже если ошибки исправлять через УР с уточняющим приложением Д4). Дело в том, что данные о сумме НДС, не уплаченной в бюджет из-за применения НДС-льгот, в декларации по НДС не отражаются и на сумму задекларированных налоговых обязательств по НДС расчет НДС-льгот никак не влияет.
Критерии предприятий лиц с инвалидностью
Таблицу 3 приложения Д4 заполняют только те плательщики НДС, которые являются предприятиями и организациями, основанными общественными объединениями лиц с инвалидностью (п. 14 разд. III Порядка № 21).
Напомним, что такие предприятия имеют право самостоятельно решить, выбрать НДС-освобождение из п. 197.6 НКУ или применять нулевую ставку НДС согласно п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (которая действует до 01.01.2025).
Подробно о том, как предприятиям лиц с инвалидностью выбрать НДС-льготу или применять нулевую ставку, читайте в «Льготы по НДС для предприятий лиц с инвалидностью» // «Налоги & бухучет», 2024, № 47.
Если предприятие лиц с инвалидностью решило применять НДС-освобождение, а не нулевую ставку НДС, то ему придется отражать льготные поставки в льготной стр. 5.1 декларации и таблице 2 приложения Д4 (где, как и остальные льготники, рассчитывают сумму льгот). Те же, кто выбрали нулевую ставку, свои поставки в этой строке не показывают. Ведь такие операции не являются льготой с точки зрения НДС-учета.
В то же время независимо от выбранного режима налогообложения (льгота или нулевая ставка), такие предприятия должны заполнять таблицу 3 приложения Д4. Делать это следует каждый отчетный период.
Дело в том, что путем заполнения этой таблицы предприятия лиц с инвалидностью подтверждают соответствие трем критериям, которые предоставляют им право на применение одного из вышеупомянутых режимов налогообложения (льгота или нулевая ставка).
Поэтому каждый отчетный период в таблице 3 они должны отражать информацию о:
— ЧРИ — проценте лиц с инвалидностью от среднеучетной численности штатных работников учетного состава такого предприятия (организации). Он должен представлять не менее 50 %;
— ФОТИ — проценте фонда оплаты труда лиц с инвалидностью от суммы общих расходов по оплате труда, которые входят в состав расходов. Он должен представлять не менее 25 %;
— БПТ — процент суммы расходов по переработке (обработка, другие виды преобразования) сырья, комплектующих изделий, составляющих частей, других покупных товаров/услуг, которые используются во время изготовления товаров/услуг, по которым применяется НДС-освобождение, в отношении цены поставки таких изготовленных товаров/услуг. Он должен представлять не менее 8 %.
Критерии переработчиков
Таблицу 4 приложения Д4 заполняют только плательщики НДС, которые являются перерабатывающими предприятиями и отвечают критериям, определенным п. 68 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, в случае осуществления:
— операций по ввозу на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта оборудования и комплектующих исключительно для использования в собственной производственной деятельности и/или
— операций по поставке товаров собственного производства, которые освобождены от обложения НДС.
В таблице 4 приложения Д4 таким предприятиям следует подтверждать соответствие критериям, определенным п. 68 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, которые позволяют применить льготный режим налогообложения (НДС-льготу) к этим операциям (п. 14 разд. III Порядка № 21). А именно в этой таблице они должны указать:
— удельный вес дохода, полученного ими от реализации продукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме дохода в течение отчетного периода. Чтобы выполнить этот критерий, размер удельного веса должен представлять свыше 90 %. Значение этого показателя приводят с точностью до двух знаков после запятой с округлением по общеустановленным правилам;
— отметку «+» в поле «Відмітка про наявність виробничих потужностей, розташованих виключно на території населених пунктів, зазначених у пункті 68 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу***».
