Склад додатка Д4
Починаючи зі звітного (податкового) періоду — жовтень 2024 року платник ПДВ має використовувати для звітування форму декларації з ПДВ, оновлену наказом Мінфіну від 09.08.2024 № 400 (див. «Податкова накладна та декларація з ПДВ: оновлено форми» // «Податки & бухоблік», 2024, № 74). У ній інформацію про суми ПДВ, які було не сплачено через застосування ПДВ-пільг, слід відображати у додатку Д4, а не Д5 (як було до цього) через об’єднання двох додатків Д2 та Д3 і зміщення через це нумерації інших.
Сам додаток Д4 складається із чотирьох таблиць, в яких вказують інформацію про:
1) необ’єктні операції платника ПДВ (таблиця 1);
2) пільгові операції і суми ПДВ, не сплачені до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг (таблиця 2);
3) те, чи виконало підприємство критерії, щоб вважатися підприємством осіб з інвалідністю;
4) те, чи вважається підприємство переробником.
Як саме заповнювати кожну з цих таблиць додатка Д4, розглянемо далі.
Необ’єктні операції
Таблицю 1 додатка Д4 заповнюють тільки ті платники ПДВ, у яких за звітний період були:
1) операції з постачання, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.
До відома! Серед них мають бути і операції з неоподатковуваного дешевого експорту товарів вартістю до 150 євро (не об’єкт за п.п. 196.1.16 ПКУ). А от операціям з неоподатковуваного дешевого імпорту товарів вартістю до 150 євро тут не місце. Адже такі операції у декларації з ПДВ узагалі не відображаються. На цьому донедавна наголошували податківці (БЗ 101.24, не чинна з 01.10.2024). Вважаємо, що цей підхід у них лишився і на сьогодні. Адже змін у цій частині у ПКУ не відбулося;
2) операції з постачання неоподатковуваних «позамежних» послуг, тобто послуг, наданих платником ПДВ, місце постачання яких визначено відповідно до пп. 186.2, 186.3, 186.31 ПКУ, розташоване за межами митної території України.
У декларації з ПДВ такі операції платник ПДВ має відображати поряд із пільговими операціями у ряд. 5
Тому можна говорити, що у таблиці 1 додатка Д4 платники ПДВ частково розкривають показник рядка 5 декларації з ПДВ у частині цих двох видів операцій.
А саме в цій таблиці додатка Д4 платник ПДВ має показати в окремих розділах дані про (1) необ’єктні операції та (2) неоподатковувані «позамежні» послуги, а саме:
— у гр. 2 вказується назва необ’єктної операції / неоподатковуваної «позамежної» послуги;
— у гр. 3 наводять норму ПКУ (підпункт, пункт та статтю ПКУ), за якою операція відноситься до необ’єктної / неоподатковуваної «позамежної» послуги;
— у гр. 4 зазначають обсяг постачання без ПДВ (загальною сумою за звітний період без розшифровки в розрізі контрагентів) за такою операцією (див. БЗ 101.24, діяла до 01.10.2024). Тобто якщо у платника ПДВ за період було декілька однотипних необ’єктних операцій / неоподатковуваних «позамежних» послуг, незалежно, надані вони одному контрагенту чи декільком, обсяг постачання таких операцій наводять узагальнено в одному рядку.
Пільгові операції
Таблицю 2 додатка Д4 заповнюють тільки ті платники ПДВ, які користуються ПДВ-пільгами. Тобто мова йде про тих платників, у яких за звітний період були здійснені пільгові постачання на митній території України і тому був заповнений ряд. 5.1 декларації з ПДВ. В зв’язку з цим можна констатувати, що
у таблиці 2 додатка Д4 розшифровують показник пільгового ряд. 5.1 (за видами пільг) і розраховують суму пільг з ПДВ
Врахуйте! У ряд. 5.1 (з ряд. 5) декларації вказують обсяги операцій, які звільнені від оподаткування, з урахуванням коригування. А власне коригування обсягів за такими операціями відображають окремо у ряд. 5.1.1 ПДВ-декларації.
Правила розрахунку пільг з ПДВ установлені в розд. V1 «Порядок визначення сум ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг» Порядку № 21*.
Виходячи з його положень платники ПДВ:
1) визначають суму ПДВ-пільг (тобто суму ПДВ, не сплачену через застосування пільг) щомісячно (без наростаючого підсумку);
2) здійснюють розрахунок ПДВ-пільг тільки в тих місяцях, в яких були пільгові операції з постачання. Отже, якщо в якомусь місяці пільгових операцій не було (ряд. 5.1 декларації порожній), то таблицю 2 додатка Д4 не заповнюють (п. 2 розд. V1 Порядку № 21);
3) рахувати розмір ПДВ-пільг мають за формулою, наведеною у п. 3 розд. V1 Порядку № 21;
4) не розраховують суму ПДВ-пільг і, відповідно, не відображають у додатку Д4 операції:
— зі зниженими ставками ПДВ, тобто операції з постачання, які оподатковуються за ставками 0 %, 7 %, 14 %. Так, наприклад, не слід заповнювати таблицю 2 додатка Д4 тим, хто здійснює експорт, міжнародні перевезення, а також операції з постачання за ставкою 0 % товарів ЗСУ, ліків / медвиробів, а також деяких видів сільгосппродукції. Пояснюється це тим, що для заповнення таблиці 2 додатка вони не пільгові. Адже такі операції не відображають у пільговому ряд. 5.1 декларації, дані якого розшифровуються у таблиці 1 додатка Д4;
— з пільгового експорту. Пояснення таке, як і щодо застосування укорочених ставок: такі операції відображаються не в ряд. 5.1, дані якого розшифровують у таблиці 2 додатка Д4, а в окремому ряд. 2.2 декларації з ПДВ;
— з пільгового імпорту. Таким операціям не місце у таблиці 2 додатка Д4 через те, що, по-перше, пільги розраховують за операціями постачання, а імпорт — не постачання, а по-друге, пільгове ввезення не тільки не відображається у ряд. 5.1 декларації з ПДВ, а взагалі не потрапляє у декларацію з ПДВ.
Сам алгоритм заповнення таблиці 2 додатка Д4 наведемо нижче.
Розрахунок не сплаченого ПДВ через отримання пільг (таблиця 2 додатка Д4)
| Графа | Опис | |
| 2 | Найменування податкової пільги3 | |
| 3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)4 | |
| Заповнюють графи 2 та 3 на основі Довідника пільг. Довідники пільг розміщено на вебпорталі ДПС в рубриці Головна/Довідники, Реєстри, Переліки/Довідники/Довідники пільг за посиланням: tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/54005.html. А саме у графі 2 вказують назву пільги із цього Довідника, а у графі 3 — її код. Якщо у Довіднику немає коду пільги, то у гр. 3 проставляють умовний код пільги «99999999». Дані заносять у розрізі пільг — щодо кожної ПДВ-пільги, застосованої платником у звітному періоді, окремим рядком | ||
| 4 | Сума податку на додану вартість, несплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги** | |
| У графі 4 наводять суму ПДВ, не сплачену до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (ΣПП). Для того щоб заповнити графу 4, слід скористатися формулою з п. 3 розд. V1 Порядку № 21: гр. 4 = ΣПП = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8 + гр. 9) х 20 %. Врахуйте: при правильному розрахунку сума пільги (втрат бюджету) не може вийти від’ємною. Якщо ж таки при заповненні буде отримано від’ємне значення, наприклад придбання перевищили постачання, то гр. 4 взагалі не заповнюють. Детально про це читайте у «Розрахунок пільг з ПДВ у додатку Д5: відповіді на запитання» // «Податки & бухоблік», 2023, № 76 | ||
| 5 | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг | |
| У гр. 5 платник ПДВ має зазначити обсяги пільгових постачань на митній території України, що були здійснені за місяць, окремо щодо кожного виду ПДВ-пільг. По суті, у цій графі слід розшифрувати показник ряд. 5.1 декларації. Враховуючи це, показник гр. 5, що стоятиме у ряд. «Усього****» таблиці 2 додатка Д4, має дорівнювати даним ряд. 5.1 декларації | ||
| Обсяги операцій з придбання товарів/послуг*** | ||
| 6 | 20 % | У цих графах вказують обсяги операцій з придбання товарів / послуг, придбаних у поточному та попередніх звітних (податкових) періодах, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях із постачання товарів / послуг, як за різними вхідними ставками ПДВ (20 %, 14 %, 7 %, 0 %), так і пільгові придбання (окрім придбань на території України в неплатників ПДВ). Тобто тут показуєте окремо по кожній ПДВ-пільзі обсяг придбання товарів / послуг, які як повністю, так і частково взяли участь у пільгових операціях (і за якими, зокрема, розподілявся ПДВ за ст. 199 ПКУ) |
| 7 | 7 % | |
| 8 | 0 % / звільнені | |
| 9 | 14 % | |
| Заповнюючи гр. 6 — 9, варто враховувати такі правила: — у цих графах (а саме гр. 6, 7 та 9) вказуєте обсяги придбань без ПДВ; — у разі використання у поточному періоді придбаних товарів / послуг одночасно у декількох звільнених від оподаткування операціях, у гр. 6 — 9 вказуються обсяги придбання таких товарів / послуг пропорційно їх використанню у відповідних пільгових операціях; — придбання на митній території України в неплатників (без вхідного ПДВ) не враховують (п. 3 розд. V1 Порядку № 21); — якщо у звітному місяці були здійснені якісь придбання для пільгових операцій, але пільгових операцій не було (ряд. 5.1 декларації порожній), то заповнювати таблицю 2 додатка Д4 (і відображати самі по собі придбання в гр. 6 — 9 таблиці 2) не треба. А такі придбання будуть враховані при розрахунку ПДВ-пільг у майбутньому — у тому періоді, у якому виникне пільгове постачання в ряд. 5.1 декларації з ПДВ; — якщо отримано аванс (передоплату) під майбутнє пільгове постачання і в місяці отримання такого авансу ще не було придбання активів, які потрібні для пільгового постачання, то показники гр. 6 — 9 таблиці 2 додатка Д 4 залишають порожніми | ||
Якщо, заповнюючи таблицю 2 додатка Д4, платник ПДВ допустить помилку, то хвилюватися за це не потрібно. Адже оштрафувати за таку помилку платника ПДВ не можуть (навіть якщо помилки виправляти через УР з уточнюючим додатком Д4). Річ у тому, що дані про суму ПДВ, не сплачену до бюджету через застосування ПДВ-пільг, у декларації з ПДВ не відображаються і на суму задекларованих податкових зобов’язань з ПДВ розрахунок ПДВ-пільг ніяк не впливає.
Критерії підприємств осіб з інвалідністю
Таблицю 3 додатка Д4 заповнюють тільки ті платники ПДВ, які є підприємствами та організаціями, які засновані громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю (п. 14 розд. III Порядку № 21).
Нагадаємо, що такі підприємства мають право самостійно вирішити, обрати ПДВ-звільнення з п. 197.6 ПКУ чи застосовувати нульову ставку ПДВ згідно з п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (яка діє до 01.01.2025).
Детально про те, як підприємствам осіб з інвалідністю обрати ПДВ-пільгу чи застосовувати нульову ставку, читайте у «Пільги з ПДВ для підприємств осіб з інвалідністю» // «Податки & бухоблік», 2024, № 47.
Якщо підприємство осіб з інвалідністю вирішило застосовувати ПДВ-звільнення, а не нульову ставку ПДВ, то йому доведеться відображати пільгові постачання в пільговому ряд. 5.1 декларації й таблиці 2 додатка Д4 (де, як і інші пільговики, розраховують суму пільг). Ті ж, хто обрали нульову ставку, свої постачання у цьому рядку не показують. Адже такі операції не є пільгою з погляду ПДВ-обліку.
Водночас незалежно від вибраного режиму оподаткування (пільга чи нульова ставка), такі підприємства мають заповнювати таблицю 3 додатка Д4. Робити це слід кожний звітний період.
Річ у тому, що шляхом заповнення цієї таблиці підприємства осіб з інвалідністю підтверджують відповідність трьом критеріям, що надають їм право на застосування одного з режимів оподаткування, згаданих вище (пільга чи нульова ставка).
Тому кожен звітний період у таблиці 3 вони мають відображати інформацію про:
— ЧПІ — відсоток осіб з інвалідністю від середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу такого підприємства (організації). Він має становити не менше 50 %;
— ФОПІ — відсоток фонду оплати праці осіб з інвалідністю від суми загальних витрат з оплати праці, що належать до складу витрат. Він має становити не менше 25 %;
— БВТ — відсоток суми витрат з переробки (обробка, інші види перетворення) сировини, комплектувальних виробів, складових частин, інших покупних товарів / послуг, які використовуються під час виготовлення товарів / послуг, щодо яких застосовується ПДВ-звільнення, щодо ціни постачання таких виготовлених товарів / послуг. Він повинен становити не менше 8 %.
Критерії переробників
Таблицю 4 додатка Д4 заповнюють тільки платники ПДВ, які є переробними підприємствами і які відповідають критеріям, визначеним п. 68 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, у разі здійснення:
— операцій з ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту обладнання і комплектуючих виключно для використання у власній виробничій діяльності та/або
— операцій з постачання товарів власного виробництва, які звільнені від оподаткування ПДВ.
У таблиці 4 додатка Д4 таким підприємствам слід підтверджувати відповідність критеріям, визначеним п. 68 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, що дозволяють застосувати пільговий режим оподаткування (ПДВ-пільгу) до цих операцій (п. 14 розд. III Порядку № 21). А саме у цій таблиці вони мають вказати:
— питому вагу доходу, отриманого ними від реалізації продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі доходу протягом звітного періоду. Щоб виконати цей критерій, розмір питомої ваги має становить понад 90 %. Значення цього показника наводять із точністю до двох знаків після коми з округленням за загальновстановленими правилами;
— позначку «+» у полі «Відмітка про наявність виробничих потужностей, розташованих виключно на території населених пунктів, зазначених у пункті 68 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу***».
