IT-услуги нерезиденту и НДС-регистрация

ФЛП на ЕН группы 2 и ресторанный бизнес

Сначала о том, может ли ФЛП-единоналожник продавать обеды предприятию-общесистемщику? Не будет ли в этом нарушения условий пребывания на ЕН?

ФЛП-единоналожникам группы 2 разрешено осуществлять продажу товаров, а также заниматься деятельностью в сфере ресторанного хозяйства (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Причем никаких условий по субъектному составу для этого не установлено. Поэтому

На это обращают внимание и налоговики (см. БЗ 107.01.02 и письма ГНСУ от 24.09.2020 № 3983/ІПК/99-00-04-05-03-06 и от 09.11.2020 № 4613/ІПК/99-00-04-05-03-06). Поэтому второгруппники могут как торговать с любыми покупателями (в том числе общесистемщиками), так и выполнять спецзаказы в рамках ресторанной деятельности.

Нюансы НДС-регистрации

Теперь об НДС-регистрации айтишника-юрлица и подсчете объемов операций по поставке. Напомним, что обязательной регистрации плательщиком НДС подлежит лицо, у которого общая сумма операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 млн грн без учета НДС (п. 181.1 НКУ).

Для этого при подсчете 1-миллионного критерия учитывают только те операции, которые:

— являются поставкой (то есть отвечают определениям «поставка товаров» из п.п. 14.1.191 НКУ и «поставка услуг» по п.п. 14.1.185 НКУ);

— являются налогооблагаемыми (то есть облагаются налогом по ставкам 20 %, 14 %, 7 %, 0 %). Однако налоговики также требуют учитывать и льготные поставки, то есть операции, освобожденные от НДС (см. БЗ 101.02).

А вот необъектные поставки (то есть те, которые не являются объектом НДС) при расчете 1-миллионного объема не учитываются.

Бесплатные обеды для работников. Предоставление бесплатных обедов для работников попадает под определение поставки (п.п. 14.1.191 НКУ). Поэтому такие операции надо учесть при подсчете 1-миллионного объема для регистрации плательщиком НДС. На то, что

(см. БЗ 101.02, письмо ГНСУ от 25.05.2020 № 2183/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Для этого берут стоимость таких активов по данным бухучета.

Хотя в письме ГНСУ от 20.09.2024 № 4547/ІПК/99-00-21-03-02 налоговики под натиском суда приходят к заключению, что безвозмездные передачи при любых обстоятельствах не учитываются в расчете критерия «1 млн грн» и не надо доказывать, включены эти передачи в стоимость налогооблагаемых операций или нет (см. статью «Бесплатные передачи и «1 млн грн» для регистрации плательщиком НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82).

Но должны предупредить — это очень опасный путь. Воспринимать эту логику нужно с осторожностью, понимая, что налоговики пошли на нее только под давлением суда. Если вы хотите использовать ее на практике, то должны осознавать, что реализовать ее без участия суда вряд ли получится (или можно пойти другим путем — получить в свой адрес такую же ИНК).

Поставка IT-услуг нерезиденту. Как отмечалось, при подсчете 1-миллионного объема не учитывают необъектные поставки и учитывают льготные. В круг каких операций попадает поставка IT-услуг нерезиденту: необъектных или льготных?

При поставке нерезиденту IT-услуг место их поставки определяют по правилам услужных пп. 186.3 и 186.3¹ НКУ (то есть по получателю). Поскольку он — нерезидент, то у услуг место поставки «за пределами». Поэтому такие операции — это необъектные поставки (то есть не являются объектом НДС).

Ну а поскольку операции — необъектные (а не льготные), то их в подсчете объемов для целей НДС-регистрации учитывать не надо. О том, что услуги с местом поставки «за пределами» не включаются в общий объем операций по поставке для целей НДС-регистрации, утверждают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 26.05.2021 № 2045/ІПК/99-00-21-03-02-06). Подробно см. статьи «Бесплатные передачи и «1 млн грн» для регистрации плательщиком НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82 и «Порог обязательной НДС-регистрации — 1 млн грн» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29.