25.11.2024
Сначала вспомним собственно размер ЕН-лимитов (предельных объемов ЕН-дохода) для текущего 2024 года.
| Группа ЕН | Предельный объем ЕН-дохода за календарный год (с 01.01 по 31.12) исходя из минзарплаты | Предельный объем ЕН-дохода (в грн) в 2024 году* |
| группа 1 | 167 размеров минзарплаты | 1185700 |
| группа 2 | 834 размера минзарплаты | 5921400 |
| группа 3 (3 %, 5 %) | 1167 размеров минзарплаты | 8285700 |
| * Исходя из размера минзарплаты, установленной на 01.01.2024, — 7100 грн. | ||
Напомним также, что:
— этот лимит не изменяется в зависимости от того, сколько месяцев в течение 2024 плательщик находился на ЕН. То есть никакого пропорционального расчета лимита нет. Например, если ФЛП/юрлицо стал плательщиком ЕН группы 3 с 01.10.2024, то без негативных последствий может как упрощенец заработать до конца 2024 года все разрешенные 8285700 грн дохода. Потому что у плательщика ЕН группы 3 именно в течение 2024 календарного года объем дохода не должен превышать 1167 минзарплат / 8285700 грн (больше деталей найдете в статье «Регистрация/ликвидация внутри года: что с лимитом дохода у единоналожника» // «Налоги & бухучет», 2024, № 48). Впрочем если очень быстро (за короткий промежуток времени) достичь лимита, то могут появиться риски другого плана (не связанные собственно с ЕН) — см. статью «Как банки ищут ФЛП-схемы дробления бизнеса» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92;
— если переход на ЕН состоялся внутри года с общей системы, то согласно текущим разъяснениям налоговиков (для ФЛП — см. категорию 107.01.03 БЗ, для юрлиц — см. категорию 108.01.02 БЗ) с целью пребывания на ЕН
с лимитом сравнивается только доход, заработанный в периоде пребывания на ЕН
Соответственно выручку, заработанную на общей системе, для сравнения с лимитом не учитываем. Хотя, в действительности, к такому подходу есть вопрос и были времена, когда налоговики давали противоположные по содержанию разъяснения. Поэтому, возможно, спокойнее будет получить по этому поводу ИНК в свой адрес (больше деталей найдете, в частности, в статье «Лимит для пребывания на ЕН и для перехода на ЕН: неужели разный?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93).
Согласно п. 291.4 НКУ ЕН-лимиты считаются в размерах минзарплаты, установленной на 1 января налогового (отчетного) года. То есть для 2025 года лимиты будут считаться исходя из размера минзарплаты, установленной на 01.01.2025, — 8000 грн* (см. ниже).
* Исходя из проекта Закона о Государственном бюджете Украины на 2025 год от 14.09.2024 № 12000.
| Группа ЕН | Предельный объем ЕН-дохода за календарный год (с 01.01 по 31.12) исходя из минзарплаты | Предельный объем ЕН-дохода (в грн) в 2025 году* |
| группа 1 | 167 размеров минзарплаты | 1336000 |
| группа 2 | 834 размера минзарплаты | 6672000 |
| группа 3 (3 %, 5 %) | 1167 размеров минзарплаты | 9336000 |
| * Исходя из размера минзарплаты, установленной на 01.01.2025, — 8000 грн. | ||
Факт таков, что
если в 2024 году ЕН-доход плательщика ЕН превысит установленный на 2024 год лимит для соответствующей группы ЕН, то, независимо от размера превышения, для такого плательщика наступят негативные последствия в виде необходимости перехода то ли в старшую группу ЕН (если есть такая возможность), то ли на общую систему налогообложения (ОС)
Так, если превышение случилось, например, в IV квартале 2024 года, плательщик ЕН согласно п. 293.8 НКУ должен не позже 20.01.2025 подать налоговикам заявление о переходе с 01.01.2025 то ли в старшую группу ЕН (если есть такая возможность), то ли на ОС (вам будут полезными статьи «Единоналожные сроки: шпаргалка для групп 1 — 3» // «Налоги & бухучет», 2024, № 46, «Если упрощенец превысил доходный лимит» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93).
То есть
рост лимитов на 2025 год здесь никоим образом не поможет. В случае превышения лимитов-2024 хоть на копейку придется перейти то ли в старшую группу ЕН (если есть такая возможность), то ли на ОС
Интересным является нюанс с будущим возвращением на ЕН или в младшую группу ЕН плательщиком, который превысил лимит ЕН-дохода (и, соответственно, перешел на ОС или в старшую группу ЕН). Обязательно ли для этого ждать весь следующий календарный год? Может, здесь все же поможет рост лимита на следующий (в нашем случае 2025) год? Налоговики здесь в последнее время подают плательщикам обнадеживающие знаки.
Возвращение в младшую группу (1 или 2) ЕН. С одной стороны, у налоговиков есть разъяснение (категория 107.01.01 БЗ), где у них спрашивают: «С какого периода ФЛП — плательщик ЕН может перейти в первую или вторую группу в случае превышения в течение календарного года объема дохода, который предусматривает соответствующая группа?».
Ответ — только через календарный год («…в дальнейшем физическое лицо — предприниматель может вернуться или осуществить переход на уплату единого налога как плательщик первой или второй группы с начала календарного года, следующего за годом, в котором им выполнены требования, определенные п. 291.4 ст. 291 НКУ в отношении выбранной группы единого налога, в том числе и по объему дохода)».
И формально этот ответ является правильным. Но не спешим с выводами! Ведь у налоговиков есть еще другое разъяснение — для более узкой ситуации, когда «лимит на текущий год превышен, но одновременно не превышен лимит на следующий год».
Речь о разъяснении из категории 107.01.01 БЗ.
В нем
налоговики фактически говорят, что рост размера минзарплаты (и, соответственно, ЕН-лимита) открывает возможность плательщику группы 1 или 2 ЕН, который в текущем году превысил ЕН-лимит для этой группы и перешел в старшую группу ЕН, в следующем году вернуться назад в младшую группу ЕН — если не был превышен лимит, посчитанный исходя из нового (!) размера минзарплаты
Мы об этом говорили, в частности, в статье «Переход на ЕН с начала II квартала 2024 года: кто сможет» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18 (ср. ).
Поэтому если, например, плательщик ЕН группы 2 в IV квартале 2024 года превысит лимит дохода 5921400 грн и перейдет с 01.01.2025 в группу 3 ЕН, то:
— если доход в IV квартале 2024 года был больше 6672000 грн (лимит для группы 2 ЕН на 2025 год), то вернуться назад в группу 2 ЕН такой плательщик сможет только с 01.01.2026 (конечно, при условии, если его доход за 2025 год не превысит 6672000 грн);
— если доход в IV квартале 2024 был не больше 6672000 грн, то вернуться обратно в группу 2 ЕН такой плательщик сможет уже с 01.04.2025. То есть в таком случае не обязательно ждать, пока пройдет календарный год.
Впрочем,
тем ФЛП, которые хотят воспользоваться этим разъяснением, настоятельно советуем сначала получить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК) в свою пользу. Потому что мнение налоговиков часто переменчиво
Возвращение на ЕН. Здесь тоже нельзя исключать либеральную позицию налоговиков, что рост размера минзарплаты (и, соответственно, ЕН-лимита) открывает возможность плательщику группы 3 ЕН, который в текущем году превысил ЕН-лимит для этой группы и перешел на ОС, в следующем году вернуться обратно на ЕН — если не был превышен лимит, посчитанный исходя из нового (!) размера минзарплаты.
Ведь подобную логику можем увидеть в категории 107.01.01 БЗ. Правда, касается она 2023 года, когда действовал так называемый спецЕН и пропорциональный лимит. Но сама логика, опять же, такова, что налоговики считают возможной ориентацию на лимит для следующего года.
То есть если у плательщика ЕН группы 3 доход в IV квартале 2024 года превысил 8285700 грн (лимит для группы 3 ЕН на 2024 год), но не превысил 9336000 грн (лимит для группы 3 ЕН на 2025 год), то, возможно, такого плательщика налоговики снова пустят на ЕН уже с 01.04.2025. То есть в таком случае не обязательно ждать, пока пройдет весь 2025 год.
Впрочем, опять-таки,
тем, кто хочет воспользоваться этим разъяснением, настоятельно советуем сначала получить ИНК в свою пользу
Потому что и мнение налоговиков переменчиво, и разъяснение в БЗ касается только ФЛП.
К тому же следует учесть, что даже такая ИНК, если налоговики передумают, убережет от штрафов, но от самого сброса с ЕН задним числом и перерасчета налогов по правилам ОС уберечь не может. То есть все это достаточно рискованное дело!