25.11.2024
Спочатку пригадаємо власне розмір ЄП-лімітів (граничних обсягів ЄП-доходу) для поточного 2024 року.
| Група ЄП | Граничний обсяг ЄП-доходу за календарний рік (з 01.01 по 31.12) виходячи з мінзарплати | Граничний обсяг ЄП-доходу (у грн) у 2024 році* |
| група 1 | 167 розмірів мінзарплати | 1185700 |
| група 2 | 834 розміри мінзарплати | 5921400 |
| група 3 (3 %, 5 %) | 1167 розмірів мінзарплати | 8285700 |
| * Виходячи з розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2024, — 7100 грн. | ||
Нагадаємо також, що:
— цей ліміт не змінюється залежно від того, скільки місяців протягом 2024 платник перебував на ЄП. Тобто ніякого пропорційного розрахунку ліміту немає. Наприклад, якщо ФОП / юрособа став платником ЄП групи 3 з 01.10.2024, то без негативних наслідків може як спрощенець заробити до кінця 2024 року всі дозволені 8285700 грн доходу. Бо в платника ЄП групи 3 саме протягом 2024 календарного року обсяг доходу не має перевищувати 1167 мінзарплат / 8285700 грн (більше деталей знайте у статті «Реєстрація / ліквідація всередині року: що з лімітом доходу в єдиноподатника» // «Податки & бухоблік», 2024, № 48). Втім якщо дуже швидко (за короткий проміжок часу) досягнути ліміту, то можуть з’явитися ризики іншого плану (не пов’язані власне з ЄП) — див. статтю «Як банки шукають ФОП-схеми дроблення бізнесу» // «Податки & бухоблік», 2024, № 92;
— якщо перехід на ЄП відбувся всередині року із загальної системи, то згідно з поточними роз’ясненнями податківців (для ФОП — див. категорію 107.01.03 БЗ, для юросіб — див. категорію 108.01.02 БЗ) з метою перебування на ЄП
із лімітом порівнюється лише дохід, зароблений у періоді перебування на ЄП
Відповідно виручку, зароблену на загальній системі, для порівняння з лімітом не враховуємо. Хоча, насправді, до такого підходу є питання і були часи, коли податківці давали протилежні за змістом роз’яснення. Тож, можливо, спокійніше буде отримати з цього приводу ІПК на свою адресу (більше деталей знайдете, зокрема, у статті «Ліміт для перебування на ЄП і для переходу на ЄП: невже різний?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93).
Згідно з п. 291.4 ПКУ ЄП-ліміти рахуються у розмірах мінзарплати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року. Тобто для 2025 року ліміти рахуватимуться виходячи з розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2025, — 8000 грн* (див. нижче).
* Виходячи з проєкту Закону про Державний бюджет України на 2025 рік від 14.09.2024 № 12000.
| Група ЄП | Граничний обсяг ЄП-доходу за календарний рік (з 01.01 по 31.12) виходячи з мінзарплати | Граничний обсяг ЄП-доходу (у грн) у 2025 році* |
| група 1 | 167 розмірів мінзарплати | 1336000 |
| група 2 | 834 розміри мінзарплати | 6672000 |
| група 3 (3 %, 5 %) | 1167 розмірів мінзарплати | 9336000 |
| * Виходячи з розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2025, — 8000 грн. | ||
Факт такий, що
якщо у 2024 році ЄП-дохід платника ЄП перевищить установлений на 2024 рік ліміт для відповідної групи ЄП, то незалежно від розміру перевищення, для такого платника настануть негативні наслідки у вигляді необхідності переходу чи то у старшу групу ЄП (якщо є така можливість), чи то на загальну систему оподаткування (ЗС)
Так, якщо перевищення сталося, наприклад, у IV кварталі 2024 року, платник ЄП згідно з п. 293.8 ПКУ має не пізніше 20.01.2025 подати податківцям заяву про перехід з 01.01.2025 чи то у старшу групу ЄП (якщо є така можливість), чи то на ЗС (вам будуть корисними статті «Єдиноподаткові строки: шпаргалка для груп 1 — 3» // «Податки & бухоблік», 2024, № 46, «Якщо спрощенець перевищив дохідний ліміт» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93).
Тобто
зростання лімітів на 2025 рік тут жодним чином не допоможе. У разі перевищення лімітів-2024 хоч на копійку доведеться перейти чи то у старшу групу ЄП (якщо є така можливість), чи то на ЗС
Цікавим є нюанс із майбутнім поверненням на ЄП чи у молодшу групу ЄП платником, який перевищив ліміт ЄП-доходу (і, відповідно, перейшов на ЗС чи у старшу групу ЄП). Чи обов’язково для цього чекати весь наступний календарний рік? Може, тут все ж допоможе зростання ліміту на наступний (у нашому випадку 2025) рік? Податківці тут останнім часом подають платникам обнадійливі знаки.
Повернення в молодшу групу (1 чи 2) ЄП. З одного боку, у податківців є роз’яснення (категорія 107.01.01 БЗ), де у них запитують: «З якого періоду ФОП — платник ЄП може перейти до першої або другої групи у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, що передбачає відповідна група?».
Відповідь — лише через календарний рік («…у подальшому фізична особа — підприємець може повернутись або здійснити перехід на сплату єдиного податку як платник першої або другої групи з початку календарного року, наступного за роком, в якому нею виконано вимоги, визначені п. 291.4 ст. 291 ПКУ щодо обраної групи єдиного податку, у тому числі і щодо обсягу доходу).
І формально ця відповідь є правильною. Але не поспішаємо з висновками! Адже у податківців є ще інше роз’яснення — для більш вузької ситуації, коли «ліміт на поточний рік перевищено, але одночасно не перевищено ліміт на наступний рік».
Мова про роз’яснення з категорії 107.01.01 БЗ.
У ньому
податківці фактично кажуть, що зростання розміру мінзарплати (і, відповідно, ЄП-ліміту) відкриває можливість платнику групи 1 чи 2 ЄП, який у поточному році перевищив ЄП-ліміт для цієї групи і перейшов у старшу групу ЄП, у наступному році повернутися назад у молодшу групу ЄП — якщо не було перевищено ліміт, порахований виходячи із нового (!) розміру мінзарплати
Ми про це казали, зокрема, у статті «Перехід на ЄП з початку II кварталу 2024 року: хто зможе» // «Податки & бухоблік», 2024, № 18 (ср. ).
Тож якщо, наприклад, платник ЄП групи 2 у IV кварталі 2024 перевищить ліміт доходу 5921400 грн і перейде з 01.01.2025 у групу 3 ЄП, то:
— якщо дохід у IV кварталі 2024 був більше 6672000 грн (ліміт для групи 2 ЄП на 2025 рік), то повернутися назад у групу 2 ЄП такий платник зможе лише з 01.01.2026 (звісно, за умови, якщо його дохід за 2025 рік не перевищить 6672000 грн);
— якщо дохід у IV кварталі 2024 був не більше 6672000 грн, то повернутися назад в групу 2 ЄП такий платник зможе вже з 01.04.2025. Тобто у такому разі не обов’язково чекати, поки мине календарний рік.
Втім,
тим ФОП, які хочуть скористатися цим роз’ясненням, настійно радимо спочатку отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) на свою користь. Бо думка податківців часто мінлива
Повернення на ЄП. Тут теж не можна виключати ліберальної позиції податківців, що зростання розміру мінзарплати (і, відповідно, ЄП-ліміту) відкриває можливість платнику групи 3 ЄП, який у поточному році перевищив ЄП-ліміт для цієї групи і перейшов на ЗС, у наступному році повернутися назад на ЄП — якщо не було перевищено ліміт, порахований виходячи з нового (!) розміру мінзарплати.
Адже подібну логіку можемо побачити в категорії 107.01.01 БЗ. Щоправда, стосується вона 2023 року, коли діяв так званий спецЄП та пропорційний ліміт. Але сама логіка, знову ж таки, така, що податківці вважають можливим орієнтацію на ліміт для наступного року.
Тобто якщо у платника ЄП групи 3 дохід у IV кварталі 2024 перевищив 8285700 грн (ліміт для групи 3 ЄП на 2024 рік), але не перевищив 9336000 грн (ліміт для групи 3 ЄП на 2025 рік), то, можливо, такого платника податківці знов пустять на ЄП уже з 01.04.2025. Тобто у такому разі не обов’язково чекати, поки мине весь 2025 рік.
Втім, знов-таки,
тим, хто хоче скористатися цим роз’ясненням, настійно радимо спочатку отримати ІПК на свою користь
Бо і думка податківців мінлива, і роз’яснення в БЗ стосується лише ФОП.
До того ж слід урахувати, що навіть така ІПК, якщо податківці передумають, вбереже від штрафів, але від самого скиду з ЄП заднім числом та перерахунку податків за правилами ЗС вберегти не може. Тобто все це досить ризикована справа!