25.11.2024
По возвратам денег покупателям для единоналожников есть прямая норма НКУ.
Так, согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ в состав ЕН-дохода не включаются суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие:
— возврата товара,
— расторжения договора или
— по письму-заявлению о возврате средств.
Причем сегодня налоговики по операциям возврата средств и у единоналожников-юрлиц, и у единоналожников-физлиц сформировали единую позицию. И стали продвигать одинаковый подход и для юрлиц, и для ФЛП (см. БЗ 107.01.07, БЗ 108.01.05).
Фискалы разъясняют, что в таком случае все зависит от того, в каком периоде происходит возврат средств.
Таблица 1. Возврат средств и ЕН-доход
| Если получение средств и их возврат происходят: | Влияние на ЕН-доход |
| — в одном периоде | такие средства вообще не включаются в ЕН-доход и в декларации единоналожника не отражаются |
| — в разных периодах (и сумма средств уже увеличила ЕН-доход в периоде их получения) | нужно откорректировать (уменьшить) ранее показанный ЕН-доход (через механизм исправления ошибок) — т. е. уточниться (!) путем подачи УД (уточняющей декларации) к той декларации, в которой был отражен ЕН-доход |
Напомним: раньше долгое время по возвратам у ФЛП-единоналожников налоговики придерживались другого мнения и говорили, что (при возврате средств в другом периоде) ФЛП нужно осуществлять корректировку ЕН-дохода текущим периодом возврата средств (см. БЗ 107.01.05, которая действовала до 24.10.2024). Теперь налоговики поменяли мнение и заняли по ФЛП ту же позицию, что и в отношении юрлиц (т. е. стали высказываться «за» уменьшение (корректировку) ЕН-дохода через уточнение ЕН-отчетности). Подробнее об этом см. статью «Возврат средств и ФЛП на ЕН: новый подход налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90.
Таким образом,
если возврат средств происходит в другом периоде, то налоговики настаивают на уменьшении ЕН-дохода не текущего периода, а именно прошлого периода — через механизм исправления ошибок и подачу уточняющей ЕН-отчетности к тому периоду, в котором раньше был отражен ЕН-доход
То есть налоговики рекомендуют уточниться и снять ранее показанный ЕН-доход.
В связи с этим напомним, что согласно п. 294.1 НКУ налоговым (отчетным) периодом для:
— ФЛП-единоналожников групп 1, 2 является календарный год, а
— для единоналожников группы 3 (юрлиц и ФЛП) — квартал.
Поэтому, если приближаемся к годовому лимиту ЕН-дохода, то от превышения годового ЕН-лимита, в частности, ФЛП-единоналожников групп 1, 2 может уберечь возврат аванса (денег) в рамках года (одного отчетного периода) — т. е. если до конца года вернуть аванс, полученный в таком году (чтобы он вообще не попал в ЕН-доход). А юрлиц-единоналожников и ФЛП-единоналожников группы 3 (квартальщиков) — если в квартале, в котором возможно превышение ЕН-дохода, вернуть средства, полученные в предыдущих кварталах года (чтобы тем самым снизить общий годовой доход). А вот если в текущем году вернуть прошлогодние авансы, то уменьшить (скорректировать) ЕН-доход текущего года (чтобы не выйти за лимит), увы, не получится. Подробнее об этом см. «Спасет ли юрлицо-единоналожника от превышения лимита дохода возврат средств?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12.
Если единоналожнику по ошибке поступили денежные средства, то ошибочно полученные денежные средства доходом не являются. Поэтому считаем, что включать их в ЕН-доход не нужно. Причем независимо от того, когда возвращены такие средства — в установленный законом срок (3 (7) дней) или позже. Ведь эти средства в результате все равно будут возвращены.
Напомним, что ошибочно полученные средства подлежат возврату:
— если виновен банк (предоставитель платежных услуг) — в течение 3 рабочих дней с даты поступления сообщения предоставителя платежных услуг о выполнении ошибочной платежной операции (ч. 1 ст. 88 Закона Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 № 1591-IX);
— если виновен плательщик (инициатор платежа) — то в течение 7 календарных дней со дня предъявления требования (т. е. в общий срок выполнения обязательства, установленный ч. 2 ст. 530 ГКУ).
При этом важно, чтобы ошибочность поступлений была должным образом подтверждена документально — пояснениями от учреждения банка (субъекта хозяйствования), который осуществил ошибочный платеж.
Однако налоговики подходят к ситуации иначе.
По мнению налоговиков, отражение ЕН-дохода по ошибочно полученным денежным средствам зависит от того, когда возвращены ошибочные средства: в том же периоде (в котором они получены), или в другом периоде
В связи с этим фискалы поясняют следующее (БЗ 107.01.03, БЗ 108.01.02, которая действовала до 01.01.2022):
Таблица 2. Ошибочно полученные средства и ЕН-доход (подход налоговиков)
| Если получение ошибочных средств и их возврат происходят: | Влияние на ЕН-доход |
| — в одном периоде | такие средства вообще не включаются в ЕН-доход и в декларации единоналожника не отражаются |
| — в разных периодах | в таком случае: — в периоде получения — средства включаются в ЕН-доход; — при возврате средств — осуществляют перерасчет ЕН-дохода (но только при наличии документов, подтверждающих ошибочное зачисление средств)* |
| * И хотя о том, как провести перерасчет ЕН-дохода, в БЗ ничего не говорится, не исключаем, что налоговики (как и при возврате денег покупателям) станут высказываться за корректировку ЕН-дохода при возврате ошибочных средств с помощью УД. | |
Таким образом, в случае возврата средств в другом периоде налоговики высказываются за отражение ЕН-дохода (а значит, будут учитывать такие суммы как доход) и его корректировку при возврате средств.
Поэтому, учитывая фискальный подход налоговиков, чтобы не возникало никаких претензий насчет ЕН-дохода, ошибочные средства лучше вернуть как можно быстрее в том же периоде, в котором они получены. Подробнее см. «Ошибочные оплаты и единый налог: как определять доход» // «Налоги & бухучет», 2024, № 64, «Получили чужие деньги: как быть?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 25.
Если действительно были допущены ошибки в расчете ЕН-дохода (не показали доход или, наоборот, доход от операции ошибочно отразили дважды), ошибки следует исправить. При этом исправления можно провести любым удобным способом (п. 50.1 НКУ):
— либо подав уточняющую декларацию к ошибочному периоду;
— либо уточнив данные ошибочного периода в составе текущей декларации — заполнив раздел декларации «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (БЗ 107.01.07). Причем в составе текущей декларации можно исправить ошибки только одного ошибочного периода (БЗ 107.01.07).
Поэтому если приближаясь к годовому лимиту ЕН-дохода, единоналожник группы 3 (квартальщик) выявит ошибку текущего года (к примеру, завышение ЕН-дохода в прошлых кварталах текущего года), то лучше ее исправить до подачи годовой декларации или в текущей декларации за год — чтобы ЕН-доход за год был показан правильно и превышения ЕН-дохода не произошло.
Подробнее об исправлении ошибок единоналожниками см. статьи «Суммовые ошибки ФЛП на ЕН групп 1 и 2» // «Налоги & бухучет», 2021, № 56 и «Третьегруппники и их суммовые ошибки» // «Налоги & бухучет», 2021, № 56.
А также помните, что до конца военного положения действуют смягчающие правила и самостоятельно исправить выявленные ошибки любых периодов (которые привели к занижению налоговых обязательств) можно без самоштрафа и пени (п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, БЗ 108.01.05).