25.11.2024
По определению, приведенному в ч. 1 ст. 42 ХКУ, предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
В свою очередь, хозяйственной деятельностью согласно п.п. 14.1.36 НКУ считается деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, которое действует в пользу первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.
То есть хозяйственная деятельность ФЛП предполагает, в первую очередь, производство (изготовление) и/или реализацию товаров, выполнение работ, предоставление услуг. Соответственно
предпринимательский доход — это доход, связанный с результатами от осуществления хозяйственной деятельности ФЛП
Согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ доходом ФЛП — плательщика ЕН является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в:
— денежной форме (наличной и/или безналичной);
— материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ.
Поступления ФЛП на ЕН, которые выходят за рамки предпринимательского дохода, являются гражданским доходом, который облагается НДФЛ и военным сбором (ВС), а не единым налогом. То есть доход, который не подпадает под предпринимательское налогообложение, облагается налогом по правилам для обычных физлиц.
Что касается налогообложения полученного ФЛП на ЕН возмещения, то здесь теперь налоговики сформировали подход в зависимости от того — это возмещение ущерба (убытков) или возмещение расходов. Правда, есть разъяснение местных фискалов, которое не подчиняется этой закономерности. Смотрите.
Согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ в доход, полученный ФЛП на едином налоге (ЕН) от предпринимательской деятельности, не включают полученные пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
То есть нормы п.п. 1 п. 292.1 НКУ делают невозможным включение в доход ФЛП-единщика страховых выплат и возмещения. Заметьте! Здесь
речь идет о получении не любого возмещения, а именно страхового возмещения
По разъяснениям налоговиков (см. письмо ГНСУ от 10.09.2024 № 5290/К/99-00-24-03-03-09) в доход ФЛП — плательщика ЕН не включают страховое возмещение, определенное в соответствии с Законом Украины «О страховании» от 18.11.2021 № 1909-IX. А именно — это денежные средства, которые выплачивает страховщик в случае наступления страхового случая в соответствии с условиями договора страхования и/или законодательства (п. 50 ч. 1 ст. 1 Закона № 1909).
Следовательно, суммы страхового возмещения облагают НДФЛ и ВС, а сторона, которая выплачивает такой вид дохода, является налоговым агентом (налогооблагаемые возмещения и исключения из них установлены в пп. 164.2.14 НКУ и 165.1.27 НКУ).
А вот возмещение стоимости товара, которое осуществляется в пользу ФЛП на ЕН на основании претензии, страховым возмещением не считается. Поэтому если ФЛП — плательщик ЕН (собственник товара) получил от перевозчика (виновного лица) возмещение стоимости потерянного (поврежденного) во время перевозки товара по направленной ему претензии, то сумма такого возмещения ущерба (убытков) включается в ЕН-доход и облагается ЕН. Никаких НДФЛ и ВС, как у обычного физлица, здесь нет (см. статью «ФЛП-упрощенец получает возмещение ущерба: НДФЛ или единый налог?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 76).
Что касается возмещения ФЛП на ЕН судебных расходов по решению суда, то на сейчас налоговики не считают такие полученные средства предпринимательским доходом ФЛП (см. БЗ 107.01.03). А потому, говорят фискалы, суммы средств, которые возвращаются плательщику ЕН по решению суда как возмещения судебных расходов (судебного сбора и расходов, связанных с рассмотрением дела, в частности на профессиональную законодательную помощь), не относятся в состав дохода ФЛП — плательщиков ЕН. В то же время такой доход включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика как дополнительное благо и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях, определенных НКУ (см. письмо ГНСУ от 20.05.2024 № 2824/ІПК/99-00-24-03-03).
То есть, по мнению налоговиков, сумма возмещения судебных расходов:
— не является доходом ФЛП на ЕН от хозяйственной деятельности, потому что не связана с производством и/или продажей товаров, выполнением работ или предоставлением услуг с целью получения дохода, а
— поскольку это не предпринимательский доход, тогда это — гражданский доход физлица. Конкретно — дополнительное благо, с которого следует уплатить НДФЛ и ВС.
Проще говоря,
полученное возмещение (компенсация) судебных расходов — это не предпринимательский доход ФЛП на ЕН, а гражданский доход физлица, с которого должны быть уплачены НДФЛ и ВС
Хотя, на наш взгляд, судебные расходы — это вынужденные материальные убытки, которые могут быть взысканы с ответчика по решению суда. Следовательно полученное от ответчика возмещение судебных расходов не является дополнительным благом физлица. Это не что иное, как возмещение убытков, нанесенных плательщику вследствие причинения ему материального ущерба, в понимании п.п. «а» п.п. 164.2.14 НКУ. А потому не должно включаться в обложенный налогом доход. Поэтому НДФЛ и ВС с такого возмещения не удерживаются. Подробно об этом читайте в статье «ФЛП на ЕН выиграл суд: облагать ли налогом компенсацию судебных расходов?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 54, а также «Возмещаем судебный сбор: удерживать ли НДФЛ/ВС?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 80.
Для целей налогообложения полученного ФЛП-арендодателем возмещения коммунальных платежей налоговики акцент делают на том, включена сумма возмещения в арендную плату или компенсируется отдельно (см. письма ГНСУ от 20.05.2024 № 2813/ІПК/99-00-04-03-03, от 13.05.2024 № 2685/ІПК/99-00-24-03-03, разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 11.11.2024, БЗ 107.01.03).
Так, если уплата коммунальных платежей предусмотрена договором аренды и возмещается в составе арендной платы (то есть сумма арендной платы включает сумму коммунальных платежей), то возмещенная арендатором сумма коммунальных услуг полностью включается в доход ФЛП — плательщика ЕН от осуществления им деятельности по предоставлению услуг (предоставлению недвижимости в аренду). Возмещение коммуналки в этом случае налоговики приравнивают к арендной плате. А следовательно, такое возмещение облагают ЕН как арендную плату.
Другая картина, когда в соответствии с условиями договора аренды уплата коммунальных платежей осуществляется арендатором отдельно от арендной платы в виде возмещения расходов арендодателя на уплату коммунальных услуг (отдельных платежей). Тогда фискалы считают, что сумма этих платежей не попадает в предпринимательский доход ФЛП на ЕН. Поскольку
получение ФЛП — плательщиком ЕН дохода в виде возмещения суммы жилищно-коммунальных услуг не предусматривает предоставление указанных услуг таким предпринимателем
А если ФЛП не предоставляет такие услуги, то сумма полученного возмещения не считается предпринимательским доходом, а относится к гражданскому доходу.
Следовательно, налоговики настаивают, что сумма возмещения коммунальных услуг, которая поступает отдельно от арендной платы (не входит в ее состав), облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для физлиц, — то есть облагается НДФЛ и ВС.
Тем, кто не хочет споров с фискалами, советуем внести изменения в договор аренды и включить возмещение коммуналки в состав арендной платы. Подробности узнаете в статье «ФЛП на ЕН получает компенсацию коммуналки при аренде: налоговики требуют уплаты НДФЛ с ВС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95 и «Упрощенец сдает в аренду помещение с компенсацией коммуналки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 39.
Ситуация следующая: ФЛП на ЕН осуществляет деятельность по розничной торговле ювелирными изделиями. Иногда от потребителей (покупателей) ювелирных изделий во время гарантийного срока приходят запросы в отношении выявленных недостатков ювелирного изделия.
На основании ч. 4 ст. 17 Закона Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 № 1023-XII (далее — Закон № 1023) ФЛП заказывает проведение экспертизы ювелирных изделий у третьего лица. И если будет доказано нарушение потребителем установленных правил использования, ФЛП получает от потребителей (покупателей) возмещение расходов на проведение экспертизы.
Вот при таких обстоятельствах налоговики приходят к заключению, что полученное от потребителей возмещение расходов на проведение экспертизы в соответствии с требованиями Закона № 1023 вписывается в его предпринимательскую деятельность. А следовательно, полученные средства ФЛП-единоналожник включает в свой ЕН-доход и облагает ЕН (см. письмо ГУ ГНС в Запорожской обл. от 08.04.2024 № 1887/ІПК/08-01-24-05-10). То есть здесь несмотря на то, что ФЛП является заказчиком услуги, а не ее исполнителем, гражданского дохода фискалы не усматривают…
Какие действия должен предпринять ФЛП, чтобы подтвердить, что доход является именно предпринимательским? Например, ФЛП на ЕН группы 2 сдает в аренду автомобиль обычному физлицу. Не приравняют ли налоговики этот доход ФЛП к гражданскому?
Чтобы этого не случилось, прежде всего арендный код КВЭД должен значиться в ЕГР* и в Реестре плательщиков ЕН (см. статью «Как ФЛП-единщику изменить/добавить вид деятельности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 71). Ведь для плательщиков ЕН наличие осуществляемых видов деятельности в ЕГР и в Реестре плательщиков ЕН имеет ключевое значение (п.п. 8 п. 299.7 НКУ). Потому что в случае осуществления видов деятельности, не указанных в Реестре плательщиков ЕН, — единоналожник должен отказаться от упрощенной системы и перейти на общую систему налогообложения (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ).
Да и вообще,
ФЛП-упрощенец независимо от группы, на которой он находится, не имеет права осуществлять в рамках предпринимательской деятельности такие виды деятельности, которые не указаны в его учетных данных
(см. БЗ 107.01.01).
Еще ФЛП-арендодателю следует заключить с арендатором договор аренды и в нем сослаться на свой ФЛП-статус. Хотя один лишь факт отсутствия в договоре ссылки на ФЛП-статус решающим не является (см. статью «Аренда у ФЛП недвижимого имущества — «статусный» вопрос» // «Налоги & бухучет», 2022, № 79).
А вот в первичных документах (акте приема-передачи имущества в аренду, актах предоставленных услуг аренды) ФЛП-арендодатель однозначно должен фигурировать именно как предприниматель. То есть всю первичку необходимо оформлять на физлицо как на ФЛП. Это станет ярким признаком того, что по договору аренды арендодатель действует именно как субъект предпринимательской деятельности (ФЛП), а не как обычное физлицо. Арендные платежи тоже должны поступать на предпринимательский счет ФЛП.
И наконец ФЛП-арендодатель должен учитывать арендные доходы в составе предпринимательских. С соответствующим отражениями в учетных регистрах и ЕН-отчетности. Детали см. в статьях «Обязательно ли выписывать счета заказчикам, если вы ФЛП на ЕН?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 36 и «Нужны ли первичные документы, чтобы единоналожник подтвердил свой доход?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 55.