ВЫВОД ДОКУМЕНТА
ФЛП на едином налоге (собственник товара) получил от перевозчика возмещение за утраченный или поврежденный товар. Такое возмещение включается в доход ФЛП и облагается единым налогом
Вопрос, который задавали налоговикам, можно очертить так. ФЛП-упрощенец (гр. 3) заключил договор перевозки товара с перевозчиком. В процессе транспортировки груз оказался поврежден по вине перевозчика и пришел в негодность. Перевозчик возместил ущерб согласно выставленной ФЛП претензии. Возникает вопрос: как облагается полученная сумма возмещения ущерба у ФЛП — собственника товара?
Камнем преткновения здесь является п. 292.1 НКУ, в котором сказано, что в доход плательщика единого налога не включаются полученные «страховые выплаты и возмещения». Вроде бы, все здорово, платить единый налог с этих сумм не нужно. Но не все так просто. Невключение этих сумм в базу обложения единым налогом вовсе не означает, что они пройдут мимо налогообложения. Нельзя забывать, что ФЛП хоть и является предпринимателем, не перестает быть физлицом, а значит, возникает угроза обложения этих сумм как дохода обычного физлица (в общем случае НДФЛ + ВС). Это сулит не только бОльшую сумму налога, но и вопросы у выплачивающей стороны, ведь она может быть налоговым агентом.
Вопрос вот в чем:
как понимать фразу «страховые выплаты и возмещения»: то ли как страховые выплаты и страховые возмещения, то ли как страховые выплаты и любые возмещения (не обязательно страховые)?
Мы придерживались мнения, что речь должна идти только о страховом возмещении (см. «Возмещение ущерба и единый налог» // «Налоги & бухучет», 2024, № 69). То есть нестраховые возмещения должны облагаться единым налогом. И в свое время налоговики придерживались такого же мнения (письмо ГНСУ от 28.02.2020 № 858/ФОП/26-15-33-18-12-ІПК).
Однако в последнее время по похожим ситуациям позиция налоговиков все больше озадачивала. Вспомнить хотя бы обложении НДФЛ компенсации коммунальных платежей, полученных ФЛП-арендодателем (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2024, № 39) или возмещение расходов по решению суда (БЗ 107.01.03; подробнее см. «Налоги & бухучет», 2024, № 54). Такого рода разъяснения посеяли сомнения: а не поменяли ли налоговики свое мнение и в отношении возмещения ущерба?
Благо по этой ситуации они все также придерживаются старого, правильного и взвешенного решения. В комментируемом письме:
1) налоговики разделяют страховые выплаты и возмещение ущерба по претензии, указывая, что страховые выплаты не являются возмещением ущерба;
2) четко указывают, что возмещение ущерба по претензии в пользу ФЛП на едином налоге включаются в доход единоналожника с соответствующим налогообложением.
Итак, проблему можно назвать решенной:
никаких НДФЛ и ВС, как у обычного физлица, здесь нет
Но у читателя может возникнуть другой вопрос: а не скажут ли налоговики, что доход от возмещения действительно облагается единым налогом, но с условием, что для него в реестре плательщиков единого налога должен быть соответствующий вид деятельности? А если такового нет, то ФЛП ждет переход на общую систему и обложение полученного дохода по повышенной ставке (для гр. 1, 2); п. 293.4, п.п. 298.2.3 НКУ)?
Мы считаем, что для таких выводов нет оснований. Получение возмещения ущерба деятельностью как таковой не является. Вид деятельности тут вообще не уместен, да и в КВЭД его не найти. Главное, чтобы изначальная операция, по которой и был нанесен ущерб, не противоречила единоналожным правилам.
Например, ФЛП занимается розничной торговлей деталями для автомобилей (код 45.32 КВЭД). Партия запчастей по вине перевозчика пришла в негодность, и он возместил ущерб. Считаем, что в данном случае все эти операции покрываются основным кодом 45.32, и никакого отдельного кода для возмещения ущерба нет и быть не может.
А вот если перевозчик возместил испорченную партию, например, бензина или ликеро-водочных напитков, то тут у налоговиков могут возникнуть вопросы. Торговля этими товарами запрещена на едином налоге. Под этой нехитрой комбинацией может скрываться купля-продажа.
