* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42133
Вывод документа
Возмещенная арендатором сумма коммунальных платежей не включается в ЕН-доход ФЛП на ЕН — арендодателя. В то же время такая сумма облагается налогом по общим правилам, установленным для обычных физлиц.
В случае, если арендатором является юридическое лицо или ФЛП, именно они как налоговые агенты должны удержать и уплатить НДФЛ с ВС с суммы возмещения коммунальных платежей
История вопроса
Тучи над ФЛП на ЕН — арендодателями в этом вопросе начали сгущаться, в действительности, уже достаточно давно. Ведь еще в прошлом году мы имели странную картину, когда:
— с одной стороны, публичная позиция налоговиков была такой, что сумма полученного возмещения коммунальных платежей включается в ЕН-доход ФЛП на ЕН — арендодателя, то есть облагается именно ЕН (с некоторыми нюансами в отношении ставки ЕН). И это вполне адекватный подход;
— с другой стороны, в индивидуальных налоговых консультациях (ИНК) налоговики наоборот приходили к выводам, что это не ЕН-доход, а обычный гражданский доход, с которого следует уплатить НДФЛ с ВС. Больше деталей об этом найдете в статье «Компенсация коммунальных у ФЛП на ЕН группы 3: доход ли по КВЭД 68.20?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 71.
Носителем публичной позиции была консультация в категории 107.01.03 БЗ. Носителями непубличной фискальной позиции — в частности, ИНК от 27.11.2023 № 4350/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 04.10.2023 № 3375/ІПК/99-00-24-03-03-06, от 01.08.2023 № 2232/ІПК/99-00-24-03-03-06.
Дальше налоговики 25.04.2024 перевели в разряд недействительных консультацию из категории 107.01.03 БЗ. Такой себе колокольчик, который известил о вероятном приближении плохих новостей (см. статью «Упрощенец сдает в аренду помещение с компенсацией коммуналки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 39).
И вот, собственно, печальный финал.
Появилась новая консультация в категории 107.01.03 БЗ — с фискальным выводом о том, что с суммы возмещения коммунальных платежей следует уплачивать НДФЛ с ВС (а в ЕН-доход сумма возмещения не попадает)
Правы ли налоговики
Такая позиция налоговиков является крайне противоречивой.
Потому что вполне очевидно, что получение компенсации прямо связано с осуществлением ФЛП арендной деятельности, поэтому не может рассматриваться как отдельный, не связанный с этой деятельностью доход.
Но налоговики спокойно на белое говорят черное:
«поскольку получение физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога дохода в виде возмещения суммы коммунально-жилищных услуг не предусматривает предоставления указанных услуг таким предпринимателем в пользу юридического лица или физического лица — предпринимателя (арендаторов), то такой доход не включается в доход физического лица — предпринимателя, но облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога — физических лиц».
Также в своем разъяснении налоговики традиционно упоминают п. 292.1 НКУ, согласно которому в доход ФЛП-единоналожника не включаются, в частности, полученные им страховые выплаты и возмещения. Но считаем, что речь именно о страховых возмещениях, а не о любых возмещениях. Что, кстати, подтверждается другими разъяснениями налоговиков — см. по этому поводу статью «ФЛП-упрощенец получает возмещение ущерба: НДФЛ или единый налог?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 76.
Впрочем
невзирая на всю эту противоречивость, вряд ли кто-то захочет доказывать ошибочность выводов налоговиков в суде. Тем более что и подход суда спрогнозировать, в действительности, трудно
Налоговому агенту проще удержать с суммы возмещения коммунальных платежей НДФЛ с ВС и уплатить их в бюджет, чем что-то доказывать налоговикам. Ведь формально это не средства налогового агента. Это средства ФЛП.
Что делать
Как выход,
можно «зашить» возмещение коммунальных платежей в размер арендной платы. То есть пропорционально увеличить размер арендной платы по договору аренды,
чтобы в договоре аренды вообще ничего не упоминалось о возмещении коммунальных платежей. Тогда проблемы с НДФЛ и ВС не будет (ведь вся сумма арендной платы включается в ЕН-доход и облагается именно ЕН).
Но это создаст дополнительные сложности. Потому что мы должны ориентироваться на фиксированную сумму арендной платы из договора, а коммунальные платежи каждый месяц потребляются в разном размере. Поэтому сторонам придется то ли периодически пересматривать размер арендной платы (в договоре путем подписания дополнительных соглашений или установления каждый раз разной арендной платы в актах аренды), или изобретать какие-то другие компенсаторные механизмы. Но в любом случае,
если хотим избежать НДФЛ и ВС с суммы возмещения коммунальных, о таком возмещении речь не должна идти в договоре аренды (или в каких-то других договорах)
Если налоговый агент проворонил
Если возмещение коммунальных платежей (отдельно от арендной платы) уплачивается арендатором, который является юрлицом или ФЛП, то такой арендатор является налоговым агентом и именно он должен:
— с такой выплаты (суммы возмещения коммунальных платежей) удержать НДФЛ и ВС и самостоятельно уплатить их в бюджет. При этом ЕСВ с компенсации коммунальных не уплачивается, ведь нет факта выполнения арендодателем работ/услуг;
— отразить такую выплату в приложении 4ДФ к Объединенной НДФЛ/ВС/ЕСВ-отчетности с признаком дохода «126» (отдельно от арендной платы, которую налоговики хотят видеть в 4ДФ с признаком дохода «157»).
Больше деталей найдете в статье «Расходы на коммуналку: если арендодатель — физлицо или ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 39.
При этом
сам ФЛП — арендодатель в таком случае, даже если налоговый агент не сделал свое дело, волноваться из-за вопроса налогообложения возмещения коммунальных платежей не должен
Почему? Потому что ответственность за погашение налогового обязательства или долга по НДФЛ и ВС возлагается на налогового агента. При этом
«плательщик налога получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разделом IV этого Кодекса» (п. 1251.4 НКУ).
То есть налоговики должны «бегать» именно за налоговым агентом (чтобы взыскать с него НДФЛ и ВС).
Если арендатор — обычное физлицо
Обычное физлицо (не ФЛП) не является налоговым агентом. Поэтому в таком случае ФЛП-арендодатель сам будет ответственным за уплату НДФЛ и ВС с суммы полученного (отдельно от арендной платы) возмещения коммунальных платежей.
Поэтому ему придется после окончания отчетного года подать до 1 мая (следующего года) декларацию об имущественном положении и доходах — как это делают обычные граждане. В такой декларации следует будет показать доход, полученный от возмещения коммунальных платежей (в строке 10.13 — поскольку налоговики считают его дополнительным благом / прочими доходами) и НДФЛ с ВС с него. Уплатить НДФЛ и ВС следует будет до 1 августа (следующего года) (п. 179.7 НКУ).
При этом возмещение коммунальных платежей в единоналожном учете показывать не следует (потому что налоговики считают, что это не ЕН-доход).
