Можно ли на упрощенке продавать страховые полисы?

Что можно и что нельзя упрощенцу?

Страховые услуги. ФЛП-упрощенец не может предоставлять страховые услуги лично. Почему? Потому что это — финансовые услуги (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о финуслугах*), а их предоставлять имеют право исключительно финучреждения, и только при наличии лицензии (ч. 2 ст. 13 Закона о финуслугах). Кстати, получить такую лицензию могут только юрлица (ст. 11 Закона о страховании**). Предпринимателю она вообще не светит.

* Закон Украины «О финансовых услугах и финансовых компаниях» от 14.12.2021 № 1953-IX.

** Закон Украины «О страховании» от 18.11.2021 № 1909-IX.

Но это еще не все. В п.п. 291.5.4 НКУ сказано, что не могут быть плательщиками единого налога (ЕН) групп 1 — 3 страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды и вообще — другие финучреждения.

Поэтому

Так, может, можно хотя бы работать посредником, продавая страховые полисы других страховщиков?

Посредничество в страховании. Можно, но осторожно. Потому что и здесь для упрощенцев есть определенные ограничения.

Так, п.п. 291.5.4 НКУ запрещает упрощенцам быть страховыми брокерами.

А п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ и вообще запрещает им работать в сфере финансового посредничества. Впрочем, как исключение, такая деятельность разрешена на упрощенной системе страховым агентам, сюрвеерам, аварийным комиссарам и аджастерам.

Следовательно,

Чем отличается страховой агент от страхового брокера?

Оба: и страховой брокер, и страховой агент, — являются посредниками между страховой компанией (страховщиком) и клиентами. То есть они не предоставляют услуги страхования лично, а продают страх овые услуги других компаний клиентам.

Но страховой агент является представителем конкретной страховой компании (как правило, одной, но может представлять интересы и нескольких страховщиков). Всем своим клиентам он продает полисы этой компании и предлагает подписать договоры страхования именно с ней. Его деятельность полностью контролирует страховая компания, потому что именно с ней он подписывает договор. От нее же получает комиссионное вознаграждение за каждый проданный страховой продукт.

Следовательно,

А вот страховой брокер, в отличие от агента, является представителем не страховщика, а клиента. Он отталкивается от запросов клиента и ищет для него оптимальные страховые условия, сравнивая предложения разных страховщиков. А вот оплату за свою работу он может получать как от клиента, так и от страховой компании (в виде комиссии за каждое заключенное соглашение).

Так вот, страховым брокером единоналожник быть не может, а страховым агентом — пожалуйста.

Чем может заниматься страховой агент?

Страховой агент выполняет часть функций страховщика. В частности, ФЛП — страховым агентам разрешено (п. 76 гл. 6 разд. II Положения № 135*):

* Положение о регистрации страховых и перестраховых брокеров и условиях осуществления посреднической деятельности в сфере страхования, утвержденное постановлением правления НБУ от 30.06.2022 № 135.

— рекламировать, проводить маркетинговые, рекламные и другие мероприятия, направленные на заключение договоров страхования;

— предоставлять информационные и консультационные услуги в сфере страхования;

— консультировать клиента и предоставлять предложения о заключении договора страхования;

— заключать договоры страхования, оформлять документы;

— получать страховые премии от клиента и перечислять их страховщику;

— участвовать во время выполнения договоров страхования в отношении осуществления страховых выплат (возмещений).

Впрочем, конкретные виды деятельности, которые страховщик поручит агенту, будут прописаны в договоре.

Какой КВЭД выбрать?

Для страховых агентов и страховых брокеров предусмотрен один и тот же КВЭД — 66.22 «Деятельность страховых агентов и брокеров».

И здесь вас может ждать такая же проблема, как бухгалтеров, у которых под одним и тем же кодом КВЭД идут сразу и запрещенная деятельность (аудит), и разрешенная (бухучет).

Но не волнуйтесь: бухгалтеры-упрощенцы есть, поэтому и страховые агенты тоже смогут перейти на ЕН. Хотя определенные неудобства, действительно, вас могут постигнуть.

Например, если ФЛП только регистрируется, причем онлайн через «Дію», то он не сможет выбрать упрощенку прямо во время госрегистрации. А все потому, что, выбрав КВЭД 66.22, он никак не сможет его отредактировать и выбросить из него запрещенное брокерство. Поэтому опция выбора упрощенки для него автоматически будет неактивной.

Но это не страшно. Потому что у вас еще есть возможность подать заявление о выборе упрощенки напрямую налоговикам через Электронный кабинет или другим удобным вам способом (лично, через представителя, по почте — см. п.п. 298.1.1 НКУ). А в таком заявлении вполне можно поставить код 66.22 и вручную откорректировать его название, оставив только разрешенную агентскую деятельность без упоминания о запрещенном брокерском (см. рисунок).

Налоговики абсолютно не против. Они соглашаются, что «физические лица — предприниматели имеют право быть страховыми посредниками (страховыми агентами) и находиться на упрощенной системе налогообложения при условии соблюдения других требований, определенных главой 1 раздела XIV Кодекса» (письмо ГНСУ от 07.03.2024 № 1207/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, категория 107.01.02 БЗ).

Поэтому на упрощенку вас пустят, но только в группу 3.

Почему так? Все просто. Мы уже выяснили, что страховой компанией может быть только юрлицо и только на общей системе. А раз так, то страховой агент не может предоставлять ему посреднические услуги, если он является упрощенцем:

— группы 1, потому что ему запрещено предоставлять услуги любым юрлицам;

— группы 2, потому что ему запрещено предоставлять услуги юридическим лицам, которые не являются плательщиками ЕН.

Нужна ли агенту лицензия и другие разрешения?

Лицензия. Нет, не нужна. Страховой агент действует от имени страховщика и на основании договора поручения с ним (п. 5 разд. XV Закона о страховании), а потому не является самостоятельным субъектом рынка финансовых услуг. Поэтому и лицензия ему не нужна.

Интересно, что сам страховщик (страховая компания) ответственен за агента и должен контролировать его деятельность, чтобы она отвечала условиям законодательства. Потому что нарушение, допущенное агентом, теперь квалифицируется как нарушение страховщика (п. 5 разд. XV Закона о страховании).

А раз так, то сам страховщик, без сомнения, прежде чем заключить договор, выдвинет к страховому агенту определенные требования (в частности, квалификационные).

Вот и все — никаких других разрешений на сегодняшний день страховому агенту не нужно. Но с 01.01.2025 гайки подзакрутят.

Реестр страховых посредников. С 01.01.2025 страховые агенты должны быть зарегистрированы в Реестре страховых посредников (ст. 77, п. 5 разд. XV Закона о страховании). Уже действующим агентам дадут три месяца, чтобы попасть в этот Реестр.

Кто же должен заниматься регистрацией: сам страховой агент? А вот и нет! Этим займется страховщик — именно на него возложено обязательство внести запись о своих страховых агентах в Реестр посредников (ст. 81 Закона о страховании). Он же впоследствии сможет и исключить их из этого Реестра.

С 01.01.2025 страховщик обязан зарегистрировать всех своих страховых агентов в Реестре страховых посредников.

Договор страхования ответственности и спецсчет. По желанию страховой агент может даже сейчас заключить договор страхования ответственности, но до 2025 года это необязательно.

А вот с 01.01.2025, если он будет принимать страховые премии от клиентов, ему обязательно придется (п. 5 ст. 77 Закона о страховании):

1) заключить договор страхования ответственности. Это необходимо для защиты клиентов в случае ваших ошибок;

2) открыть текущий счет со специальным режимом использования. Это — специальный счет, предназначенный для ограниченного использования по четко определенным правилам. Нужен он для того, чтобы страховой агент не злоупотреблял полученными средствами, а использовал их исключительно для страховых операций и своевременно перечислил страховщику.

Если же страховой агент не будет принимать страховые премии, то даже после 01.01.2025 он может работать без спецсчетов и страхования ответственности.

Другие требования. С 01.01.2025 заработает ст. 73 Закона о страховании с требованиями к лицам, которые осуществляют деятельность по реализации страховых и/или перестраховых продуктов. В частности, обязательной является безукоризненная деловая репутация (признаки ее отсутствия перечислены в этой же ст. 73).

Нужен ли РРО/ПРРО страховому агенту?

Сегодня мы уже выяснили, что страховым агентом может быть только единоналожник группы 3. То есть РРО-освобождение для группы 1 упрощенки для него не работает.

Нет специальных освобождений для страховых агентов и в ст. 9 и 10 Закона об РРО*. До 2021 года было разрешение страховым агентам использовать КУРО и РК вместо РРО/ПРРО, но сейчас даже это небольшое послабление аннулировали.

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Поэтому если нет желания применять РРО/ПРРО, следует принимать оплату исключительно по IBAN-реквизитам текущего счета ФЛП (ФЛП предоставляет клиенту/заказчику для оплаты реквизиты своего текущего счета в формате IBAN, и тот по ним платит).

Кто-то скажет: «Так, а страховой агент сам же не предоставляет страховые услуги, он лишь принимает средства для последующей передачи их страховщику. Так есть ли здесь вообще расчетная операция на этапе приема денег от клиента?»

Не сомневаемся, что налоговики здесь увидят расчетную операцию. Так, налоговики на вопрос «Применяют ли РРО и/или ПРРО и на какую сумму проводят операции ФЛП — плательщики ЕН, которые предоставляют услуги по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования и агентским договорам?» дают следующий ответ (категория 109.02 БЗ): «Да. Через РРО и/или ПРРО проводится вся сумма средств, полученная по таким договорам, то есть как сумма стоимости товаров (работ, услуг), так и сумма полученного вознаграждения поверенного (агента)». Больше деталей найдете в статье «Доставка товара независимым курьером с дальнейшей передача полученной наличности продавцу» // «Налоги & бухучет», 2023, № 82 (ср. ).

Ну так, может, тогда попробовать воспользоваться общим РРО/ПРРО-освобождением для услуг по п. 14 ст. 9 Закона об РРО? Типа, раз налоговики говорят, что полученную оплату в пользу страховщика следует пробивать через РРО/ПРРО, то, очевидно, они смотрят на нее, как на оплату за страховые услуги. Реакция налоговиков здесь, к сожалению, неизвестна. Поэтому перед этим лучше получить соответствующую индивидуальную налоговую консультацию о применимости этой нормы именно при реализации агентом страховых продуктов). Да и, опять же, возможность применения РРО/ПРРО-освобождения для услуг по п. 14 ст. 9 Закона об РРО — это лишь о возможности осуществления без РРО/ПРРО большего спектра безналичных, дистанционных (!) расчетов, но никак не о возможности принимать без РРО/ПРРО наличность и платежные карты.

Больше деталей найдете, в частности, в статье «Дистанционная оплата услуг и освобождение от РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98.

Учет у ФЛП на ЕН — страхового агента

Ну и напоследок разберемся с учетом в единоналожника — страхового агента.

Страховой агент, который получает страховые премии от клиентов, обязан перечислять эти средства страховщику. При этом денежные средства, уплаченные клиентом, считаются уплаченными именно страховщику, а не агенту (п. 81 гл. 6 разд. II Положения № 135).

Поэтому вполне логичной является норма п. 292.4 НКУ, согласно которой в случае предоставления услуг по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения агента.

Таким образом, страховые премии не включаются в доход упрощенца. Его доходом является только вознаграждение, которое он получает от страховой компании за выполнение агентских услуг.

Но налоговики настаивают на том, чтобы в учете (в частности, в Типовой форме учета доходов и расходов) ФЛП на ЕН показывал все средства, которые поступили ему на счет или наличностью. Хотя соглашаются, что в ЕН-декларацию должно попасть только вознаграждение посредника (107.01.06 БЗ).

То есть

чтобы в ЕН-декларацию попало только вознаграждение агента (и ЕН был уплачен только с вознаграждения агента), как того требует п. 292.4 НКУ.