Действительно, (1) если операции по поставке товаров оборонного назначения (в т. ч. дронов) осуществляются в пределах госконтракта (договора) и субъект хозяйствования является исполнителем (соисполнителем) госконтракта (договора) или (2) если конечным получателем товаров (в т. ч. дронов) согласно сертификату конечного потребителя или согласно условиям договора определен субъект, указанный в п.п. 5 п.п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, то такие операции льготируются — освобождаются от НДС* (согласно пп. 4 и 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
* Иначе при несоблюдении указанных условий такие операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 % (письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 24.11.2023 № 4325/ІПК/26-15-04-04-08).
Есть также НДС-льготирование в части импорта. Но возможность не применять положения п. 198.5 и ст. 199 НКУ (о компенсации/распределении входящего НДС). Больше деталей об этом найдете в соответствующих статьях этого номера.
Поэтому, с одной стороны, здесь можно увидеть определенные преимущества в пребывании именно на ставке ЕН 3 %. Потому что НДС фактически не уплачивается, а ставка ЕН 3 % меньше, чем 5 %. С другой стороны, появляются опасения, нормально ли это будут воспринимать налоговики — не заставят ли они плательщика перейти именно на ставку ЕН 5 % без НДС.
Сразу отметим, что
в НКУ нет прямых норм, которые бы вынуждали НДС-льготников выбирать исключительно ставку ЕН 5 % или оставлять ставку ЕН 3 %
И если наряду с льготными операциями будут иметь место облагаемые НДС поставки, то вероятность придирок налоговиков вообще не является высокой.
А если будут исключительно льготные поставки?
На наш взгляд, здесь уже возникают высокие риски. Даже несмотря на то, что иногда появляются позитивные разъяснения (письма ГУ ГФС в Тернопольской обл. от 06.09.2019 № 58/ІПК/19-00-12-01-12; ГФСУ от 05.05.2020 № 1802/6/99-00-04-02-02-06/ІПК).
Ведь ставка ЕН 3 % устанавливается «в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно этому Кодексу» (п.п. 1 п. 293.3 НКУ). Налоговики могут воспринимать эту норму по-разному. Нельзя исключать, что они увидят здесь нарушение правил пребывания на упрощенке и принудительно сбросят плательщика с ЕН задним числом со всеми вытекающими (больше деталей найдете в статьях «Плательщик НДС: кто может им быть, а кто обязан» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29, «ФЛП-айтишник переходит на ставку 3 %» // «Налога & бухучет», 2021, № 94).
