Дійсно, (1) якщо операції з постачання товарів оборонного призначення (у т. ч. дронів) здійснюються в межах держконтракту (договору) і суб’єкт господарювання є виконавцем (співвиконавцем) держконтракту (договору) або (2) якщо кінцевим одержувачем товарів (у т. ч. дронів) згідно із сертифікатом кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначений суб’єкт, зазначений у п.п. 5 п.п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, то такі операції пільгуються — звільняються від ПДВ* (згідно з пп. 4 і 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
* Інакше при недотриманні зазначених умов такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 % (лист ГУ ДПС у м. Києві від 24.11.2023 № 4325/ІПК/26-15-04-04-08).
Є також ПДВ-пільгування в частині імпорту. Та можливість не застосовувати положення п. 198.5 і ст. 199 ПКУ (щодо компенсації / розподілення вхідного ПДВ). Більше деталей щодо цього знайдете у відповідних статтях цього номера.
Тож, з одного боку, тут можна побачити певні переваги у перебуванні саме на ставці ЄП 3 %. Бо ПДВ фактично не сплачується, а ставка ЄП 3 % менша, ніж 5 %. З іншого боку, з’являються побоювання, чи нормально це будуть сприймати податківці — чи не змусять вони платника перейти саме на ставку ЄП 5 % без ПДВ.
Одразу зазначимо, що
в ПКУ немає прямих норм, які б змушували ПДВ-пільговиків обирати виключно ставку ЄП 5 % чи полишати ставку ЄП 3 %
І якщо поряд з пільговими операціями матимуть місце оподатковувані ПДВ постачання, то імовірність прискіпувань податківців взагалі не є високою.
А якщо будуть виключно пільгові постачання?
На наш погляд, тут вже з’являються високі ризики. Навіть попри те, що іноді з’являються позитивні розʼяснення (листи ГУ ДФС у Тернопільській обл. від 06.09.2019 № 58/ІПК/19-00-12-01-12; ДФСУ від 05.05.2020 № 1802/6/99-00-04-02-02-06/ІПК).
Адже ставка ЄП 3 % встановлюється «у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом» (п.п. 1 п. 293.3 ПКУ). Податківці можуть сприймати цю норму по-різному. Не можна виключати, що податківці побачать тут порушення правил перебування на спрощенці і примусово скинуть платника з ЄП заднім числом з усіма наслідками (більше деталей знайдете у статтях «Платник ПДВ: хто може ним бути, а хто зобов’язаний» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29, «ФОП-ITівець переходить на ставку 3 %» // «Податки & бухоблік», 2021, № 94).
