Да, вы можете продать бракованную продукцию по сниженной цене, если покупатель готов купить ее без исправления брака. Разберем учет.
Бухгалтерский учет
Бракованная продукция при возврате покупателем будет оприходована на счет 26 «Готовая продукция» — с которого она выбывала при продаже (записью «красное сторно»: Дт 901 — Кт 26). Также напомним, что для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве Инструкцией о применении Плана счетов.., утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 № 291, предусмотрен счет 24 «Брак в производстве». Подробнее об учете брака см. статью «Отходы и брак: сверх/в пределах норм» // «Налоги & бухучет», 2020, № 81.
Однако поскольку никакого исправления брака в данном случае не произойдет (и ни расходов на исправление брака, ни списания бракованной продукции не осуществляется), то
необходимости в использовании счета 24 «Брак в производстве» не возникнет
А при дальнейшей реализации бракованной продукции себестоимость такой продукции будет списана на себестоимость реализации обычной записью: Дт 901 — Кт 26.
К тому же бракованную продукцию, которая может быть реализована без исправления брака, также можно расценивать продукцией низшего сорта (качества). И проводить аналогию с п. 408 Методрекомендаций № 373*, которым предусмотрено, что потери от сортности (т. е. от перевода продукции в низший сорт по качеству) браком не являются.
Когда нужна уценка? Правда, если продукция останется не реализованной на дату баланса, то следует учесть, что по бухучетным правилам для достоверного составления финансовой отчетности запасы нужно отражать в бухгалтерском учете по наименьшей из двух оценок (п. 24 НП(С)БУ 9):
— по первоначальной стоимости или
— по чистой стоимости реализации. Поэтому
если на дату баланса цена продукции снизится до чистой стоимости реализации, придется провести уценку
Подробнее о ее проведении см. «Проводим уценку запасов: когда и как?» // «Налоги & бухучет», 2019, № 43 и «Уценка и дооценка товаров» // «Налоги & бухучет», 2021, № 83-84.
А вот если продукция будет продана задешево по горячим следам до даты баланса, то уценять ее не обязательно (т. е. проведение уценки не потребуется). Поскольку требований о проведении обязательной уценки перед дешевой продажей до даты баланса в бухстандартах нет.
Документальное оформление. При возврате покупателем бракованной продукции следует зафиксировать дефекты и составить акт о выявленных недостатках. Он будет служить подтверждением того, что продукция оказалась низшего сорта по качеству и в связи с этим уменьшения на нее цены. При этом в акте также может содержаться заключение о том, что такая продукция может быть реализована по сниженной цене. Для НДС-учета это, в свою очередь, станет обоснованием того, что такая пониженная цена реализации для бракованной (низшей по качеству) продукции в данном случае и является для такой продукции обычной (рыночной) ценой (о чем еще скажем далее).
Налоговый учет
Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете операции отразятся по бухучетным правилам. Никаких налоговых разниц при этом не возникнет (НКУ не предусмотрено). Поэтому стоимость бракованной продукции при реализации в общем порядке через бухрасходы уменьшит финрезультат (объект налогообложения).
НДС. В НДС-учете налоговые обязательства (НО) по НДС начисляют исходя из договорной стоимости товаров/услуг. Однако при дешевых продажах также следует учитывать правило минбазы (из абзаца второго п. 188.1 НКУ). Им установлено, что база обложения не может быть ниже минимального порога:
— для товаров (услуг) — не ниже их цены приобретения;
— для самостоятельно изготовленных товаров (услуг) — не ниже обычной цены.
В связи с этим напомним, что обычная цена — это цена товаров, определенная сторонами договора (п.п. 14.1.71 НКУ). И если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (письмо ГНСУ от 08.07.2022 № 1001/ІПК/99-00-21-03-02-06). А рыночной ценой (согласно п.п. 14.1.219 НКУ) считается цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сравнимых экономических (коммерческих) условиях.
Ну а поскольку продажа бракованной продукции — не совсем стандартный случай, при котором рынок идентичных/однородных товаров как таковой отсутствует, то
можно говорить о том, что для бракованной продукции договорная сниженная цена (по которой стороны договорились осуществить куплю-продажу), и будет являться обычной (рыночной) ценой
Поэтому НО по НДС будут возникать исходя из такой договорной пониженной цены. И необходимости начислять дополнительные минбазные НО при этом не возникнет. При этом размер себестоимости (даже если продукция будет реализована по цене ниже себестоимости) никакой роли не играет! Поэтому доначислять минбазные НО (скажем, с учетом себестоимости) не нужно — что признают и налоговики (письма ГНСУ от 26.10.2022 № 1763/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 08.07.2022 № 1001/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 27.07.2021 № 2910/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Пример. Предприятие реализовало готовую продукцию по договорной стоимости 15000 грн (в том числе НДС — 2500 грн). Себестоимость продукции — 10000 грн. После выявления брака покупатель вернул продукцию продавцу.
Составлен акт о выявленных недостатках. Бракованная продукция реализована по сниженной цене 10800 грн (в том числе НДС — 1800 грн).
В учете операции отразятся следующим образом:
Реализация бракованной продукции по сниженной цене
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| Реализация продукции | ||||
| 1 | Реализована готовая продукция | 361 | 701 | 15000 |
| 2 | Начислены НО по НДС | 701 | 641/НДС | 2500 |
| 3 | Списана себестоимость реализованной продукции | 901 | 26 | 10000 |
| Возврат бракованной продукции покупателем | ||||
| 4 | Оприходована возвращенная покупателем бракованная продукция (осуществлена корректировка методом «красное сторно») | 901 | 26 | 10000 |
| 5 | Откорректирован доход в связи с возвратом | 704 | 361 | 15000 |
| 6 | Откорректированы НО по НДС: | |||
| — составлен уменьшающий РК | 704 | 643/2* | 2500 | |
| — уменьшены налоговые обязательства по НДС методом «красное сторно» (после регистрации РК в ЕРНН) | 643/2 | 641/НДС | 2500 | |
| * Использован дополнительный субсчет 643/2 для учета разрыва во времени между выпиской РК и моментом его регистрации в ЕРНН. | ||||
| Реализация бракованной продукции по сниженной цене | ||||
| 7 | Реализована бракованная продукция по сниженной цене | 361 | 701 | 10800 |
| 8 | Начислены НО по НДС | 701 | 641/НДС | 1800* |
| 9 | Списана себестоимость реализованной продукции | 901 | 26 | 9000 |
| 10 | Получена оплата от покупателя | 311 | 361 | 10800 |
| * Для бракованной продукции сниженная цена реализации является обычной (рыночной) ценой, поэтому дополнительные минбазные НО по п. 188.1 НКУ при ее реализации начислять не нужно. | ||||
Выводы
- Бракованную продукцию можно реализовать без исправления брака по сниженной цене. Из-за дефектов нужно составить акт о выявленных недостатках.
- Поскольку никакого исправления брака не осуществляется, то счет 24 «Брак в производстве» в данном случае не используют. А при реализации себестоимость бракованной продукции списывают на себестоимость реализации обычной записью: Дт 901 — Кт 26.
- В налоговоприбыльном учете операции отразятся по бухучетным правилам.
- Налоговые обязательства по НДС начисляют исходя из договорной (пониженной) цены. Для бракованной продукции пониженную цену можно считать обычной (рыночной). Поэтому доначислять минбазные НО не нужно.
