zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41938
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если резидент Украины осуществляет выплату лизинговой/арендной платы нерезиденту за пользование недвижимостью, которая находится за рубежом, то с таких доходов нерезидента налог на репатриацию не уплачивается.
Старый подход налоговиков. Длительное время контролеры настаивали на том, что с выплаты арендной платы в пользу нерезидента резидент-арендатор обязан удержать налог на репатриации. Причем налоговики требовали удержания независимо от того, где расположен объект аренды: на территории Украины или за рубежом (БЗ 102.16, недействительная с 04.09.2024).
Основания для налогообложения фискалы видели в п.п. «ґ» п.п. 141.4.1 НКУ. Этот подпункт требует от резидента уплачивать налог на репатриацию по ставке 15 % при выплате дохода в виде арендной платы, и, дескать, в нем не уточнено, что арендованное имущество должно быть именно на территории Украины. А раз нет такого уточнения, то плати налог за любую аренду.
Спасти от уплаты налога на репатриацию при выплате арендной платы, по мнению фискалов, мог только международный договор об избежании двойного налогообложения.
Аргументы против. С таким подходом мы, конечно, не соглашались. Ведь если проанализировать положения п.п. 14.1.54 НКУ, то можно прийти к заключению, что не любая арендная плата будет доходом с источником ее происхождения из Украины, что важно для возникновения объекта обложения репатриационным налогом.
Таким доходом является только плата за аренду имущества, которое находится на территории Украины (п.п. «б» п.п. 14.1.54 НКУ).
А следовательно,
если арендованное имущество расположено за пределами Украины, то на такую операцию не распространяется действие арендного п.п. «ґ» п.п. 141.4.1 НКУ (который требует удержать с дохода нерезидента налог в размере 15 %)
В этом случае в действие вступают положения п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ, который расценивает такую выплату как обычную выручку нерезидента, которая не требует удержания налога с нерезидентских доходов. Подробно об этом см. в «Аренда помещения за рубежом: уплачивать ли нерезидентский налог?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 37.
В вышеупомянутом материале мы говорили о том, что наш подход поддерживают суды (см. «Арендные платежи нерезиденту и налог на репатриацию» // «Налоги & бухучет», 2019, № 97).
И там мы познакомили вас с первой ласточкой изменения фискальной позиции налоговиков, которая была озвучена в ответе на вопрос 1.3.2 информационного письма № 5/2024.
В то же время, невзирая на новый положительный ответ от главных налоговиков, БЗ с противоположным неприятным заключением маячила и до сих пор.
Признание нашей позиции. И вот 5 сентября 2024 наконец очередь дошла до БЗ! Налоговики на смену разъяснению с фискальным подходом предоставили лояльное, которое сейчас комментируется.
В этом новом лояльном разъяснении они прямо заявили: в случае, если резидент Украины осуществляет выплату лизинговой/арендной платы нерезиденту по договорам оперативного лизинга/аренды недвижимого имущества, которое находится за пределами Украины, то такие выплаты не являются доходом нерезидента с источником происхождения из Украины, которые подлежат обложению налогом на прибыль по п.п. 141.4.2 НКУ (то есть налогом на репатриацию).
Аренда заграничного сервера (хостинг). В комментируемой обновленной консультации налоговики четко заявляют, что налог на репатриацию не уплачивается при аренде любого недвижимого имущества. Но по такой же логике не надо платить репатриацию с арендной платы за любое, даже движимое имущество нерезидента, если оно арендуется за рубежом.
Было бы чудесно, если бы налоговики распространили свой лояльный ответ и на движимое имущество, например в случае хостинга в виде выделенного сервера.
Напомним, что до сих пор налоговики во всех своих разъяснениях (см. письма ГНСУ от 18.08.2023 № 2561/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 30.06.2023 № 1643/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 12.07.2022 № 1027/ІПК/99-00-21-02-02-06 и т. п.) говорили, что когда резидент арендует у нерезидента сервер, который находится за рубежом, то он должен в обязательном порядке уплатить налог на репатриацию. Мы с этим подходом фискалов также никогда не соглашались (см. «Хостинг от нерезидента: возникает ли налог на репатриацию?» // «Налоги & бухучет», 2018, № 87).
Очень надеемся, что позиция фискалов по хостингу изменится, как минимум, в отношении такого его вида, как колокейшн (когда арендуется место для размещения сервера, то есть когда речь идет об аренде недвижимости). Тем, кто желает быть в этом уверенным на сто процентов, советуем получить у контролеров индивидуальное разъяснение по этому поводу.
