Темы статей
Выбрать темы

Аренда помещения за рубежом: уплачивать ли нерезидентский налог?

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Предприятие арендует помещение у нерезидента, которое находится за рубежом. Следует ли удерживать налог с доходов нерезидентов (налог на репатриацию) во время уплаты арендных платежей? Если да, то можно ли воспользоваться справкой нерезидента при выплате дохода?

Налог на репатриацию: когда возникает?

По требованиям п. 141.4 НКУ налогообложению подлежит доход, полученный нерезидентами с источником его происхождения из Украины.

Сам по себе доход в виде арендной платы значится среди нерезидентских доходов, с которых удерживается налог с доходов нерезидентов по ставке 15 % (п.п. «ґ» п.п. 141.4.1 НКУ лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами в пользу нерезидента — лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды).

Но что считать таким доходом? Доход, полученный нерезидентом от осуществления деятельности на территории Украины? Или любой доход, который выплачивается нерезидентам (независимо от того, на какой территории они осуществляют свою деятельность)? Понятно, от ответов на эти вопросы и зависит необходимость облагать налогом арендную плату, которую в нашем случае предприятие платит нерезиденту за заграничное помещение.

Так, если налогообложению подлежит только доход, полученный нерезидентами от деятельности на украинской территории, то в этом случае объект налогообложения вообще не возникает (поскольку арендные услуги предоставлены за рубежом). Если же считать, что место осуществления деятельности на налогооблагаемость нерезидентских доходов никак не влияет, а важен лишь сам факт выплаты, осуществленной резидентом в пользу нерезидента, то имеется объект налогообложения.

Анализ норм п.п. 14.1.54 НКУ позволяет прийти к заключению, что доходом с источником происхождения из Украины будет плата за аренду имущества, которое находится на территории Украины (п.п. «б» п.п. 14.1.54 НКУ). Поэтому

если арендованное имущество расположено за пределами Украины, то должен срабатывать не арендный п.п. «ґ» п.п. 141.4.1 НКУ (который требует удержать с дохода нерезидента налог в размере 15 %), а п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ

То есть такие доходы должны расцениваться как обычная выручка нерезидента, которая не требует удержания налога с нерезидентских доходов. Ведь налогом на репатриацию облагают только доходы нерезидента с источником происхождения из Украины (п.п. 141.4.2 НКУ).

Однако налоговики стабильно выступали против такого подхода. До недавнего времени они настаивали, что и в случае, когда арендованная недвижимость расположена за пределами Украины, все равно нужно удерживать налог с доходов нерезидентов по ставке 15 %, если иное не предусмотрено условиями договора (БЗ 102.16, на момент выхода статьи действующая).

Следовательно, по логике налоговиков, удержать налог на репатриации с арендной платы в пользу нерезидента по ставке 15 % было нужно, если иное не предусмотрено положениями международного договора. Противопоставить фискалам можно было разве что судебные решения, из которых следует, что налогообложению подлежат только доходы нерезидента за аренду имущества, которое расположено в Украине (см. постановление ВС от 30.08.2019 по делу № 807/91/17, статью «Арендные платежи нерезиденту и налог на репатриацию» // «Налоги & бухучет», 2019, № 97. Ну или, как выход, — получить от нерезидента справку.

Теперь же налоговики кардинально изменили свою позицию. Их ответ на вопрос 1.3.2 информационного письма № 5/2024 отныне полностью согласуется с нормами НКУ. Звучит он так:

если резидент осуществляет выплату лизинговой/арендной платы нерезиденту по договорам оперативного лизинга/аренды недвижимого имущества, которое находится за пределами Украины, то такие выплаты не являются доходом нерезидента с источником происхождения из Украины, которые подлежат обложению налогом на доходы нерезидентов (п.п. 141.4.2 НКУ)

Поэтому в отношении заграничной аренды налог на репатриацию с арендных выплат нерезиденту удерживать не следует независимо от условий международного договора. Надеемся, это уже окончательная позиция фискалов…

Справка для освобождения (или уменьшения ставки)

Для тех, кто решил перестраховаться, напомним: если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, которые предусмотрены НКУ, применяются правила международного договора (п. 3.2 НКУ). То есть

правила налогообложения, предусмотренные в международном договоре, перекрывают правила, установленные НКУ

Поэтому если Украиной со страной нерезидента заключен международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, нужно посмотреть на условия этого договора. Обычно, условия международных договоров об избежании двойного налогообложения предусматривают, что доход нерезидента от аренды недвижимости может облагаться налогом в Украине, только если недвижимость расположена в Украине. Если же недвижимость находится за пределами Украины, то налог должен удерживаться именно в стране нерезидента.

Чтобы воспользоваться такими условиями международного соглашения (которые предусматривают, что налог удерживается именно в стране нерезидента) и не удерживать налог с доходов нерезидентов, контрагент-нерезидент должен подтвердить свой резидентский статус. А именно

нерезидент должен предоставить справку (или ее нотариально удостоверенную копию), что он является резидентом страны, с которой Украиной заключен международный договор об избежании двойного налогообложения (пп. 103.2, 103.4 НКУ)

Именно эта справка и является основанием для освобождения (уменьшение) от налогообложения украинских доходов, которые выплачиваются резидентом нерезиденту (п. 103.4 НКУ).

Справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором, по форме, утвержденной согласно законодательству этой страны. Такая справка должна быть должным образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины (п. 103.5 НКУ).

Подробно о нерезидентской справке читайте в статьях «Налог с нерезидента, если нет справки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 100 и «Справка о статусе нерезидента» // «Налоги & бухучет», 2021, № 44 (ср. ).

Учтите также, что независимо от того, по каким правилам (международным или украинским) осуществляется налогообложение доходов нерезидента (даже если доход освобождается от налогообложения), при выплате в отчетном периоде дохода нерезиденту-юрлицу следует составить приложение ПН к прибыльной декларации (см. БЗ 102.20.02, статью «Приложение ПН — налог с нерезидентов» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7).

Конечно же, учитывая обновленную позицию фискалов (см. вопрос 1.3.2 информационного письма № 5/2024), раз арендный платеж нерезиденту за аренду имущества, которое находится за рубежом, вообще не подпадает под налогообложение, то и приложение ПН к прибыльной декларации вообще не подается.

Выводы

  • По требованиям НКУ нерезидентский налог c доходов в виде арендных платежей должен уплачиваться, если арендованное имущество находится на территории Украины.
  • На сегодня налоговики соглашаются с тем, что выплаты нерезидентам за аренду заграничного имущества налогом на репатриацию не облагаются.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше