В п. 201.7 НКУ и п. 18 Порядка № 1307* прямо говорится, что НН составляют на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, которые поступили на счет в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг как предварительная оплата (аванс).
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Помните: налоговики против дробления аванса (который поступил единым платежом) на несколько НН (см. статью «Как, для чего и когда можно дробить НН/РК» // «Налоги & бухучет», 2024, № 73). Учитывая это, делаем вывод, что в случае, когда продавец получил:
1) частичную предоплату единой суммой (одной платежкой) в отношении каждого выставленного счета, даже если продавцом выписано несколько счетов, то на всю сумму полученного аванса следует составить одну НН. Несколько авансовых НН налоговики составлять не позволяют (см. БЗ 101.16, письмо ГНСУ от 08.12.2020 № 5050/ІПК/99-00-05-06-02-06). Фискалы считают, что дробление полученного аванса на несколько НН не дает возможности идентифицировать операцию (поскольку такие НН не отвечают первичным документам — платежке), а потому по таким НН покупатель не имеет права на НК. Чтобы на частичную оплату под отдельный выставленный счет была отдельная НН, следует получить отдельную оплату по отдельному счету;
2) частичную предоплату общей суммой (одной платежкой) по разным договорам — составляют также одну НН на всю сумму поступившей предоплаты, как и в случае с получением аванса одной суммой по нескольким счетам (см. письмо ГНСУ от 17.12.2020 № 5230/ІПК/99-00-05-06-02-06).
В то же время, чтобы на отдельный частичный аванс по отдельному договору продавец составил отдельную НН, нужно, чтобы покупатель отдельно осуществил авансовую частичную оплату по отдельному договору.
Однако вышеупомянутые правила не действуют, когда получение частичного аванса общей суммой (одним платежом) состоялось за льготный и налогооблагаемый товар/услугу. В таком случае на налогооблагаемые и льготные поставки нужно составить отдельные авансовые НН (п. 17 Порядка № 1307, письмо ГНСУ от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07);
3) несколько частичных авансов в течение дня от одного и того же покупателя, то продавец может выбрать количество НН, которое может составить. А именно он имеет право (см. вопрос 2 ОНК, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.2012 № 127, письма ГНСУ от 23.11.2022 № 2044/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 07.12.2020 № 5026/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 21.11.2023 № 4232/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК):
— составлять отдельные НН (под каждую оплату — на каждый частичный аванс) или
— составить одну НН — на общую сумму авансов за день.
Что касается заполнения НН в случае получения частичной оплаты от покупателя, то составлять такую НН нужно следующим образом:
1) в поле «Отримувач (покупець)» указывают данные именно получателя (покупателя) товаров/услуг по договору, а не, скажем, третьего лица, в случае, если оплата / частичная оплата за товары/услуги была осуществлена другим лицом (см. письма ГНСУ от 04.06.2024 № 3072/ІПК/99-00-21-03-02 и от 03.06.2020 № 2295/6/99-00-07-03-02-06/ІПК);
2) в графе 2 «Опис (номенклатура) товарів / послуг продавця» поставщик на дату частичной предварительной оплаты за товары, которые подлежат поставке, указывает номенклатуру товаров, определенную в договоре. Писать в этой графе общие фразы наподобие «Попередня оплата за товар…» нельзя. Ведь НН, составленная на предоплату, в которой указана номенклатура товаров/услуг, не отвечающая первичным документам, не дает возможность идентифицировать операцию и не позволяет покупателю включать указанные в ней суммы НДС в НК (см. письма ГНСУ от 05.08.2020 № 3199/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 27.12.2019 № 2185/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
А уже на дату фактической поставки товаров, возможно, придется корректировать показатели такой авансовой НН. Но это следует делать только в том случае, когда при поставке произойдет изменение номенклатуры, количества, цены товаров.
Заметьте: если поставляется партия товара, который состоит из разной номенклатуры товаров, то в этом случае выбрать товар из партии, за который поступила частичная оплата, продавец должен самостоятельно (письмо ГНСУ от 22.05.2024 № 2868/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Это возможно осуществить одним из двух способов:
— указать в НН весь перечень товаров из партии и определить часть каждого товара, за которую поступила оплата, из размера полученного частичного аванса;
— выбрать не весь перечень товаров из партии, а только их часть. И считать, что сумма частичного аванса полностью или частично покрыла только поставку этих товаров;
3) в графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» в случае составления НН на сумму предварительной оплаты части стоимости неделимого товара/услуги следует указать соответствующую долю оплаченного товара/услуги в виде десятичной дроби. Такую долю рассчитывают как отношение суммы полученной предоплаты к общей стоимости товара/услуги.
Например, в случае получения суммы предварительной оплаты (аванса) в размере 30 % или 40 % договорной стоимости товара/услуги в графе 6 указывают число «0,3» или «0,4» (см. письмо ГНСУ от 28.07.2020 № 3096/ІПК/99-00-05-06-02-06, БЗ 101.16). В дальнейшем, когда будет отгружаться весь неделимый товар или поступит оставшаяся авансовая оплата, в графе 6 составленной НН показывают долю, которая осталась: «0,7» или «0,6».
В случае же получения предоплаты в полном объеме в этой графе отражают цифру «1».
Если частичная предоплата поступает за партию товара, то в этом случае в графе 6 указывают такое количество по каждому наименованию товара, на которое хватает суммы полученного частичного аванса. При этом, чтобы определить, за какое количество товара поступили средства, следует действовать, как и в случае с получением аванса за неделимый товар/услугу.
Все остальные реквизиты НН на частичную предоплату заполняют в общем порядке.
