У п. 201.7 ПКУ і п. 18 Порядку № 1307* прямо говориться, що ПН складають на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Пам’ятайте: податківці проти дроблення авансу (який надійшов єдиним платежем) на декілька ПН (див. статтю «Як, для чого і коли можна дробити ПН/РК» // «Податки & бухоблік», 2024, № 73). Враховуючи це? робимо висновок, що у випадку, коли продавець отримав:
1) часткову передоплату єдиною сумою (однією платіжкою) щодо кожного виставленого рахунку, навіть якщо продавцем виписано декілька рахунків, то на всю суму отриманого авансу слід скласти одну ПН. Декілька авансових ПН податківці складати не дозволяють (див. БЗ 101.16, лист ДПСУ від 08.12.2020 № 5050/ІПК/99-00-05-06-02-06). Фіскали вважають, що дроблення отриманого авансу на декілька ПН не дає можливості ідентифікувати операцію (оскільки такі ПН не відповідають первинним документам — платіжці), а тому за такими ПН покупець не має права на ПК. Щоб на часткову оплату під окремий виставлений рахунок була окрема ПН, слід отримати окрему оплату за окремим рахунком;
2) часткову передоплату загальною сумою (однією платіжкою) за різними договорами — складають також одну ПН на всю суму передоплати, що надійшла, як і у випадку з отриманням авансу однією сумою за декількома рахунками (див. лист ДПСУ від 17.12.2020 № 5230/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Водночас, аби на окремий частковий аванс за окремим договором продавець склав окрему ПН, потрібно, щоб покупець окремо здійснив авансову часткову оплату за окремим договором.
Проте вищезгадані правила не діють, коли отримання часткового авансу загальною сумою (одним платежем) відбулося за пільговий та оподатковуваний товар / послугу. У такому випадку на оподатковувані і пільгові постачання потрібно скласти окремі авансові ПН (п. 17 Порядку № 1307, лист ДПСУ від 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07);
3) декілька часткових авансів протягом дня від одного й того самого покупця, то продавець може вибрати кількість ПН, яку може скласти. А саме він має право (див. запитання 2 УПК, затвердженої наказом ДПСУ від 16.02.2012 № 127, листи ДПСУ від 23.11.2022 № 2044/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 07.12.2020 № 5026/ІПК/99-00-05-06-02-06 і від 21.11.2023 № 4232/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК):
— складати окремі ПН (під кожну оплату — на кожен частковий аванс) або
— скласти одну ПН — на загальну суму авансів за день.
Щодо заповнення ПН у випадку отримання часткової оплати від покупця, то складати таку ПН слід таким чином:
1) у полі «Отримувач (покупець)» зазначають дані саме отримувача (покупця) товарів / послуг за договором, а не, скажімо, третьої особи, у разі, якщо оплату / часткову оплату за товари / послуги було здійснено іншою особою (див. листи ДПСУ від 04.06.2024 № 3072/ІПК/99-00-21-03-02 і від 03.06.2020 № 2295/6/99-00-07-03-02-06/ІПК);
2) у графі 2 «Опис (номенклатура) товарів / послуг продавця» постачальник на дату часткової попередньої оплати за товари, які підлягають постачанню, зазначає номенклатуру товарів, визначену у договорі. Писати у цій графі загальні фрази на кшталт «Попередня оплата за товар…» не можна. Адже ПН, складена на передоплату, в якій зазначено номенклатуру товарів / послуг, що не відповідає первинним документам, не надає можливості ідентифікувати операцію і не дозволяє покупцеві включати зазначені у ній суми ПДВ до ПК (див. листи ДПСУ від 05.08.2020 № 3199/ІПК/99-00-05-06-02-06 і від 27.12.2019 № 2185/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
А вже на дату фактичного постачання товарів, можливо, доведеться коригувати показники такої авансової ПН. Але це слід робити тільки у тому випадку, коли при постачанні відбудеться зміна номенклатури, кількості, ціни товарів.
Зауважте: якщо постачається партія товару, що складається з різної номенклатури товарів, то в цьому випадку вибрати товар із партії, за який прийшла часткова оплата, продавець має самостійно (лист ДПСУ від 22.05.2024 № 2868/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Це можливо здійснити одним із двох способів:
— зазначити у ПН весь перелік товарів із партії і визначити частку кожного товару, за яку надійшла оплата, із розміру отриманого часткового авансу;
— вибрати не весь перелік товарів із партії, а тільки їх частину. І вважати, що сума часткового авансу повністю чи частково покрила тільки постачання цих товарів;
3) у графі 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» у випадку складання ПН на суму попередньої оплати частини вартості неділимого товару / послуги слід зазначити відповідну частку оплаченого товару / послуги у вигляді десяткового дробу. Таку частку розраховують як відношення суми отриманої передоплати до загальної вартості товару / послуги.
Наприклад, у разі отримання суми попередньої оплати (авансу) у розмірі 30 % або 40 % договірної вартості товару / послуги у графі 6 вказують число «0,3» або «0,4» (див. лист ДПСУ від 28.07.2020 № 3096/ІПК/99-00-05-06-02-06, БЗ 101.16). У подальшому, коли буде відвантажуватися весь неділимий товар чи надійде решта авансової оплати, у графі 6 складеної ПН показують частку, що залишилася: «0,7» або «0,6».
У випадку ж отримання передоплати в повному обсязі у цій графі відображають цифру «1».
Якщо часткова передоплата надходить за партію товару, то в цьому випадку в графі 6 зазначають таку кількість за кожним найменуванням товару, на яку вистачає суми отриманого часткового авансу. При цьому, щоб визначити, за яку кількість товару надійшли кошти, слід діяти, як і в випадку із отриманням авансу за неділимий товар / послугу.
Усі інші реквізити ПН на часткову передоплату заповнюють у загальному порядку.
