НН на аренду составляют по первому событию (п. 187.1 НКУ):
— на дату получения предоплаты (аванса) от арендатора или
— на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки арендных услуг (акта или любого другого первичного документа, подтверждающего предоставление услуг, в частности, самоакта).
Периодичность актов на аренду. С какой периодичностью составляют документ, подтверждающий предоставление арендных услуг (акты на аренду)?
Обычно акт о предоставлении арендных услуг составляют ежемесячно (последним календарным днем месяца). Хотя вопрос периодичности составления акта о предоставлении арендных услуг (начислении арендной платы) лучше урегулировать еще при заключении арендного договора. Тогда по договоренности периодичность составления акта может быть установлена, к примеру, не раз в месяц, а раз в квартал или даже раз в год (если плательщик составляет годовую финотчетность).
Однако следует учесть, что по правилам арендного НП(С)БУ 14 «Аренда» (п. 5 разд. II, п. 8 разд. III) доходы и расходы от аренды нужно признавать равномерно по периодам. Поэтому если отчетным бухучетным периодом является квартал и арендодатель/арендатор составляют финотчетность поквартально, арендный акт нужно составлять, как минимум, ежеквартально на последний день квартала — не реже! Поэтому говорить о годовой периодичности в таком случае смысла нет.
К тому же помешать выбрать более длительный (квартальный, годовой) период актов на аренду может и предусмотренная в договоре компенсация коммунальных услуг, если она возмещается отдельной суммой. Поскольку налоговики рассматривают компенсацию коммуналки как услуги, которые предоставляются непрерывно (непрерывного характера). И в связи с этим по коммунальной компенсации обычно требуют ежемесячно составлять сводные ритмичные НН по п. 201.4 НКУ (письмо ГФСУ от 04.08.2016 № 26595/7/99-99-15-03-02-17). Тогда как собственно сами арендные услуги, по мнению фискалов, ни под критерий ритмичности, ни под критерий непрерывности не подпадают (БЗ 101.16, письмо ГНСУ от 02.02.2021 № 362/ІПК/99-00-21-03-02-06). Подробнее об этом см. «Составляем акт: периодичность и налоги» // «Налоги & бухучет», 2021, № 15.
Заполнение НН. Проще, когда компенсация коммунальных услуг включена в стоимость арендной услуги («заложена» в состав арендной платы) и отдельно не выделяется. Тогда НН на аренду составляют по общим правилам, установленным для предоставления услуг. При этом в гр. 3.3 НН указывают арендный код «68.20». А в гр. 4 и 5 переносят единицу измерения из первички — т. е. смотря как в договоре установлена плата за аренду:
— за определенную единицу (например, за м2, часы и т. п.) или же
— за всю услугу (тогда указывают «грн» или «послуга»).
И хотя ни в КСОЕИУ*, ни в Порядке № 1307** такая единица измерения, как «послуга», не упоминается, возможность ее использования признают налоговики (письма ГНСУ от 17.12.2019 № 1931/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 15.04.2021 № 1562/ІПК/04-36-18-03-15). Причем если в гр. 4 указывают «послуга», то гр. 5 НН не заполняют (п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307).
* Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстандарта от 09.01.97 № 8.
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
О том, что коммунальная компенсация является составляющей стоимости услуг аренды и арендная НН может составляться исходя из всей стоимости арендной платы, которой должны покрываться все расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, в том числе и расходы на оплату коммунальных платежей, говорилось в письме ГНСУ от 12.04.2021 № 1484/ІПК/99-00-21-03-02-06.
Компенсация коммуналки. А вот если наряду с арендной платой арендатор отдельно компенсирует арендодателю коммунальные услуги (или другие расходы, связанные с содержанием и обслуживанием арендованного имущества) и такая коммунальная компенсация выделена в акте (первичном документе), то ее придется показать также и в НН.
При этом существует два варианта заполнения НН по коммунальной компенсации: (1) вариант от налоговиков (см. БЗ 101.16, письмо ГНСУ от 18.03.2020 № 1140/6/99-00-07-03-02-06/ІПК) и (2) альтернативный вариант (см. таблицу).
Варианты отражения коммунальной компенсации в арендной НН
| Графа НН: | Варианты заполнения НН: | |
| от налоговиков | альтернативный | |
| гр. 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» | «Послуги з оренди»* | «Відшкодування вартості електроенергії», «Відшкодування вартості водопостачання та водовідведення» … или «Компенсація вартості електроенергії», «Компенсація вартості водопостачання та водовідведення» и т. д. |
| гр. 3.3 «Код послуги згідно з ДКПП» | 68.20 | |
| гр. 4 «Одиниця виміру товару/послуги: умовне позначення (українське)» | послуга** | кВт, м2, м3, послуга, грн |
| гр. 5 «Одиниця виміру товару/послуги: код» | не заполняется | код соответствующей единицы измерения, указанный в КСОЕИУ |
| * То есть, по мнению налоговиков, «Послугами з оренди» следует именовать любую компенсацию по договору аренды: за коммунальные услуги, уборку помещения, компенсацию налогов и т. д. ** И хотя Порядок № 1307 такую единицу измерения, как «послуга», не предусматривает, для коммунальной компенсации налоговики советуют указывать в гр. 4 именно ее. | ||
На наш взгляд, альтернативный вариант является более универсальным и отвечает сути компенсации коммунальных услуг, поскольку раскрывает, за какие именно коммунальные услуги поступает компенсация. Тем более, что номенклатура из НН должна соответствовать первичке. Поэтому если в акте арендных услуг отдельно выделены составляющие коммунальной компенсации: за водоснабжение, водоотведение, электричество, газ, отопление или сумма налогов, связанных с арендой недвижимости, — каждая со своим объемом потребления, единицей измерения и стоимостью, то желательно показать все составляющие компенсационных платежей развернуто (отдельными строками) также и в НН.
Если же в акте такой детализации нет, а указана только общая сумма, то сумму коммунальной компенсации можно отразить в НН одной строкой.
Каким вариантом пользоваться при оформлении НН, арендодатель решает самостоятельно.
Заполнение арендной НН при альтернативном варианте показано ниже:
