Предыдущий подход налоговиков
Еще до недавнего времени о налогообложении средств, полученных ФЛП — плательщиком единого налога от нерезидентов на банковские счета, которые открыты в иностранных банках и/или онлайн-системах международных переводов, налоговики разъясняли так: если средства зачислены на счет, открытый в системе Genome, Wise или Payoneer, а не на валютный счет ФЛП в банке Украины, то такие средства не подпадают под действие упрощенной системы, а облагаются налогом по правилам для физлиц. Фактически такие средства должны были облагаться как иностранные доходы НДФЛ (п. 170.11 НКУ) и военным сбором (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). По этому поводу налоговиками было выдано немало разъяснений (см., например, письма ГНСУ от 13.11.2023 № 4080/ІПК/99-00-24-03-03-06 и от 24.10.2023 № 3723/ІПК/99-00-24-03-03-06).
Правда, суд пришел к заключению, что предоставленная ГНСУ индивидуальная налоговая консультация от 13.11.2023 № 4080/ІПК/99-00-24-03-03-06 противоречит содержанию норм, регулирующих налогообложение доходов, которые получаются ФЛП от нерезидентов, в контексте вопросов, которые были заданы истцом в запросе на разъяснение (см. решение Киевского окружного админсуда от 29.01.2025 № 320/46060/23).
Логика же фискалов была простой: сам факт попадания средств на счет в иностранной платежной системе автоматически приводил к необходимости обложить доходы НДФЛ и военным сбором, а не единым налогом. Мотивировали налоговики это тем, что ФЛП с целью осуществления предпринимательской деятельности за рубежом открывает счет в иностранном банке как на физическое лицо — гражданина, а не для предпринимательской деятельности. А потому доход в виде полученных средств не включается в доход ФЛП — плательщика единого налога. Но должен облагаться по правилам, установленным для физлиц, НДФЛ и военным сбором на общих основаниях как иностранный доход.
К этому возникало огромное количество разных вопросов, которые касались использования иностранных платежных систем. Например, есть денежный расчет здесь или нет? Должен ли быть бизнес-счет в платежной системе или это не обязательно? Также неотложный вопрос: как использование иностранных платежных систем вообще соотносится с нормами валютного законодательства, которые настаивают на использовании именно счетов в украинских банках (даже если это расчет за услуги). Налоговики в своих консультациях на этом не фокусируются. Но на сегодня несколько изменили свой подход.
Актуальная позиция фискалов
Теперь позиция налоговиков сводится к следующему. Если средства, полученные от осуществления ВЭД-деятельности, зачислены на счет, открытый в системе Payoneer, Wise или на аккаунт исполнителя, открытый в системе Deel, и
в дальнейшем перечисляются на счет, открытый в банковском учреждении в Украине для осуществления предпринимательской деятельности, то такие средства включаются в доход ФЛП-единоналожника и облагаются единым налогом
Однако перечислить валюту следует успеть в течение отчетного периода (квартала), но не позже годового налогового (отчетного) периода (см. письма ГУ ГНС в г. Киеве от 13.03.2025 № 1355/ІПК/26-15-24-01-14-08, ГНСУ от 28.02.2025 № 1129/ІПК/99-00-24-03-03, от 10.01.2025 № 117/ІПК/99-00-24-03-03, от 16.10.2024 № 4854/ІПК/99-00-24-03-03, от 02.10.2024 № 4678/ІПК/99-00-24-03-03).
Заодно, если указанные средства остаются на конец отчетного налогового периода на счете, открытом в системе Payoneer, Wise, или на аккаунте исполнителя, открытом в системе Deel (то есть не зачисляются на счет, открытый в банковском учреждении Украины для осуществления предпринимательской деятельности, или зачисляются на счет в Украине, который открыт для собственных нужд), то такие средства облагаются налогом как иностранный доход по правилам, установленным для физлиц (см. письма ГНСУ от 24.02.2025 № 955/ІПК/99-00-24-03-03, от 27.09.2024 № 4631/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.03).
При этом в одной из консультаций налоговики заявляли, что заграничные средства следует вернуть в Украину до конца отчетного (налогового) периода (см. БЗ 107.01.03). Фактически это могло значить, что ФЛП групп 1 и 2 должны осуществить перечисление до конца года, а ФЛП группы 3 — до конца квартала.
Но потом появилась еще одна консультация (см. БЗ 107.01.03), где налоговики уже на всех распространили требование возврата средств не позже конца года. Кстати, о том, что ФЛП группы 3 нужно выводить средства со счета в иностранной платежной системе на ФЛП-счет в Украине в течение квартала, но не позже годового налогового (отчетного) периода, фискалы прямо говорят в письме ГНСУ от 20.09.2024 № 4544/ІПК/99-00-24-03-03 (ср. ). То есть стало немного мягче, хотя закону все равно не отвечает.
С практической точки зрения, эта позиция фискалов понятна. Цель — каким-то образом заставить ФЛП вернуть валютные средства в Украину, даже если валютное законодательство не устанавливает жестких сроков расчетов для большинства услуг.
Однако и обновленный подход налоговиков противоречит правилам НКУ.
Что говорит НКУ?
Для целей обложения единым налогом не имеет никакого значения, где находятся средства на конец отчетного периода. Ведь налоговый статус единоналожного дохода определяется на дату его получения (п. 292.6 НКУ).
Собственно то, что датой получения дохода ФЛП на едином налоге является дата поступления средств на счет, открытый в системах Payoneer, Wise, Paypal, Gusto, Scrill, или на аккаунт исполнителя, открытый в системе Deel, подтверждают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 24.02.2025 № 957/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.03).
Именно на дату получения такого дохода инвалютный доход пересчитывается в национальную валюту (п. 292.5 НКУ). То есть показатели, которые выражены в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по курсу НБУ на дату получения средств в системах Payoneer, Wise, Paypal, Gusto, Scrill или на аккаунт исполнителя, открытый в системе Deel.
При этом НКУ не ставит в зависимость правила налогообложения от того, на какой именно счет поступает доход ФЛП. Для НКУ не важно, это иностранный или украинский счет, бизнес-счет или личный.
Все, что происходит с доходом после даты его получения, на налогообложение вообще не влияет
(единственное исключение — возврат средств контрагенту, тогда вообще не возникает дохода).
Полученные средства могут быть потрачены, они могут быть заблокированы или «сгореть» в иностранной платежной системе из-за разных обстоятельств, они могут быть переведены в Украину, ФЛП может закрыться, не ожидая окончания квартала и т. п. Для налоговых целей все это никакого значения иметь не должно. Все эти события ретроспективно на налоговый статус дохода уже не должны влиять.
Налоговики же фактически хотят «задним числом» пересматривать статус полученного дохода и применять разные правила в зависимости от того, что случилось потом с этим доходом, — зачислен он на счет в украинском банке или оставлен на конец года на счете в иностранной платежной системе.
Хотя перебрасывание средств на счет в Украине не меняет ни дату получения дохода, ни валютный курс, по которому такой доход пересчитывается в гривни. Более того, не меняет и характеристику дохода как полученного именно от осуществления деятельности ФЛП. Поэтому, безусловно, такой предпринимательский доход должен облагаться единым налогом (конечно, если не срабатывают специальные исключения — наподобие получения дохода в виде роялти).
Но, по версии налоговиков, по какой-то неизвестной причине отсутствие такого перебрасывания на конец квартала вдруг автоматически трансформирует доход ФЛП (ведь доход уже должен быть признан в момент получения именно как доход ФЛП) в доход обычного физлица.
Отметим, что аналогичный подход к налогообложению доходов ФЛП, полученных на счета в иностранных платежных системах, налоговики используют и в отношении ФЛП на общей системе налогообложения (см. БЗ 104.04).
Конечно, такая обновленная позиция фискалов более лояльна, чем когда они требовали обложить НДФЛ и военным сбором вообще любые средства, которые хотя бы на мгновение попали на счет в иностранной платежной системе. Но каждый ФЛП с учетом конкретных обстоятельств должен определиться, насколько это для него лучше.
А о том, что дополнительно следует учесть, перечисляя средства на счета ФЛП в Украине транзитом через иностранные платежные системы, читайте в статье «ФЛП — плательщик единого налога и доходы на Payoneer и Wise» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14.
Выводы
- Налоговики незаконно требуют от ФЛП облагать налогом средства, которые остались на конец отчетного периода на счете, открытом в системе Payoneer, Wise, или на аккаунте исполнителя, открытом в системе Deel, как иностранный доход физлиц.
- На самом же деле, перебрасывание средств на счет в Украине не меняет ни дату получения дохода, ни валютный курс, по которому такой доход пересчитывается в гривни, ни тем более характеристику дохода как полученного именно от осуществления деятельности ФЛП.
