Непроизводственные основные средства: продажа или перевод в производственные

Непроизводственными считают основные средства (ОС), которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности (п.п. 138.3.2 НКУ). Деление ОС на «производственные» и «непроизводственные» касается только налогового учета. В бухучете подобного деления не предусмотрено и термина «непроизводственные средства» нет. Все объекты ОС, в том числе те, которые выполняют непроизводственные функции, в бухучете учитывают по единым правилам.

Рассмотрим налоговые последствия для НДС и налога на прибыль для ситуаций, когда:

1) непроизводственные ОС переводятся в производственные (для дальнейшего использования самим предприятием в налогооблагаемых операциях);

2) когда принято решение о продаже непроизводственных ОС.

НДС

Если ОС были непроизводственными (такими, которые не использовались в хозяйственной деятельности), то если они были приобретены с НДС, по ним начислялись компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ. Если о непроизводственном статусе ОС было известно сразу (при приобретении), то начисленные компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ попали в первоначальную стоимость соответствующего объекта ОС.

Теперь эти ОС:

— или переводятся в состав производственных (для дальнейшего использованием в налогооблагаемых операциях);

— или переводятся в состав удерживаемых для продажи. Ввиду того, что продажа — налогооблагаемая, то непроизводственный объект ОС по сути переводится в налогооблагаемую деятельность.

Какова судьба ранее начисленных компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ, которые попали в первоначальную стоимость ОС?

Что делать с ранее начисленными компенсирующими НО? Абзац 6 п. 198.5 НКУ

Так, им определено:

«В случае, если такие товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, плательщик налога может уменьшить сумму налоговых обязательств, которые были начислены в соответствии с этим пунктом, на основании расчета корректировки к налоговой накладной, указанной в абзаце первом этого пункта, зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных».

Налоговики в своих разъяснениях в категории 101.16 БЗ тоже подтверждают такую возможность.

Но очевидно,

Ведь зарегистрировать расчет корректировки (РК) к НН, с даты составления которой прошло больше 1095 дней, не получится (п. 192.1 НКУ, см. статью «Сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 60).

Допустим, что с даты составления компенсирующей НН, которой начислялись НО по п. 198.5 НКУ, не прошло 1095 дней. На какую сумму можно уменьшить ранее начислены компенсирующие НО?

Уменьшение компенсирующих НО осуществляют

Например, приобрели непроизводственный объект ОС (стоимостью 120000 грн, в том числе НДС — 20000 грн, который отнесли в налоговый кредит), вслед начислили компенсирующие НО — 20000 грн. Со временем непроизводственный объект переводится в производственные для налогооблагаемой деятельности. Остаточная стоимость объекта на начало периода такого перевода — 80000 грн. Тогда можем частично уменьшить ранее начислены компенсирующие НО на 16000 грн (то есть исходя из остаточной стоимости, которая равна 80000 грн). Для этого составляем уменьшающий РК на «-16000 грн» (80000 грн х 20 %) (вам будет полезной статья «Расчет корректировки к компенсирующей налоговой накладной» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83).

Такую корректировку (если из даты составления сводной НН, которой начислялись компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ, не прошло 1095 дней) проводим:

— при переводе ОС из непроизводственных в производственную деятельность — в периоде перевода ОС в состав производственных. При этом уменьшение компенсирующих НО осуществляют исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта по данным бухучета, которая сложилась на начало периода перевода объекта в производственные. Например, объект переведен из непроизводственных в производственные в феврале 2025 года. В таком случае корректировку НО осуществляем исходя из балансовой стоимости объекта по данным бухучета, которая сложилась по состоянию на 01.02.2025 (то есть из балансовой стоимости без вычета бухамортизации месяца перевода);

— если осуществляем продажу объекта — в периоде продажи объекта. При этом если перевод объекта в состав удерживаемых для продажи (счет 286) и фактическая продажа состоялись в одном периоде — уменьшение НО осуществляем исходя из бухгалтерской балансовой стоимости ОС, которая сложилась на начало (на 1-е число) периода продажи. Если же перевод объекта ОС и его продажа осуществляются в разные периоды, то уменьшение НО осуществляем исходя из стоимости, по которой объект зачислен на счет 286.

В бухучете корректировку компенсирующих НО отражаем записями:

—Дт 643/1 — Кт 641/НДС (методом «красное сторно»);

—Дт 643/1 — Кт 719. Следовательно, такая корректировка не затрагивает первоначальную стоимость основного средства, в состав которой попали ранее начисленные компенсирующие НО.

НДС с продажи непроизводственного ОС. Здесь без существенных особенностей. При продаже непроизводственных ОС налоговые обязательства по НДС начисляем исходя из договорной стоимости, но (!) не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, которая сложилась на начало отчетного периода, в котором состоялась поставка (п. 188.1 НКУ) (см. также статью «Продажа авто: на какую остаточную стоимость ориентироваться для целей НДС?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58).

Начисляют НО по первому событию (п. 187.1 НКУ): датой получения оплаты или отгрузки. Если речь идет об объекте недвижимости, то налоговики такое событие, как отгрузка, отождествляют с переходом права собственности на такой объект (категория 101.06 БЗ).

Налог на прибыль

Напомним, что в бухгалтерском учете непроизводственные средства наравне с другими объектами ОС подлежит амортизация. А вот налоговая амортизация (актуально для высокодоходников и малодоходников-добровольцев, которые применяют налоговые разницы) по непроизводственным ОС не начисляется (п.п. 138.3.2 НКУ).

Перевод непроизводственных ОС в производственные для дальнейшего использования предприятием. У малодоходников, которые не применяют налоговые разницы, такой перевод на бухгалтерско-прибыльный учет не повлияет (только изменится счет расходов для отражения начисленной амортизации).

А вот у высокодоходников и малодоходников-добровольцев, которые применяют налоговые разницы, с месяца, следующего за месяцем такого перевода, по объекту появится право начислять «налоговую» амортизацию. При этом

Продажа непроизводственных ОС. У малодоходников, которые не применяют налоговые разницы, — все будет по правилам бухучета. В бухучете, напомним, предварительно объект ОС, в отношении которого принято решение о продаже, переводят в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286). Такой перевод происходит, когда соблюдаются все условия, приведенные в п. 1 разд. II НП(С)БУ 27 (п. 3 разд. II НП(С)БУ 27). Начиная с месяца, следующего за месяцем такого перевода, в бухучете по нему прекращают начислять амортизацию (п. 6 разд. ІІ НП(С)БУ 27).

Саму продажу объекта показывают записью: Дт 377 — Кт 712. Одновременно списывают балансовую стоимость актива проводкой: Дт 943 — Кт 286.

А вот

Так, финрезультат:

— увеличивают на бухучетную остаточную стоимость непроизводственного объекта, который продается, определенную в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НКУ) по строке 1.1.3 приложения РI к декларации по налогу на прибыль. Берем ее на уровне той суммы, которая зафиксирована при переводе объекта в необоротные активы, удерживаемые для продажи (Дт 286 — Кт 10). Без влияния любых возможных дальнейших оценок (перерасчета) его стоимости;

— уменьшают на сумму первоначальной стоимости приобретение объекта непроизводственных ОС и расходов на его ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, но (!) не больше суммы дохода (выручки), полученных от такой продажи (п. 138.2 НКУ), по строке 1.2.3 приложения РI к декларации по налогу на прибыль.

Больше деталей найдете в статье «Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 1)» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4 (ср. ).

Стоит обратить внимание, что эти корректировки осуществляют в периоде продажи объекта. Если перевод в необоротные активы, удерживаемые для продажи (Дт 286), осуществляется в одном периоде, а продажа в другом, то корректировку бухфинрезультата осуществляют именно в периоде продажи объекта, а не в периоде перевода в состав удерживаемых для продажи (категория 102.05 БЗ).

Приложение РІ к декларации за I квартал 2025 года

(если предприятие корректирует финрезультат на разницы)