Невиробничі основні засоби: продаж або переведення до виробничих

Невиробничими вважають основні засоби (ОЗ), які не призначені для використання в господарській діяльності (п.п. 138.3.2 ПКУ). Поділ ОЗ на «виробничі» та «невиробничі» стосується тільки податкового обліку. У бухобліку подібного поділу не передбачено і терміна «невиробничі засоби» немає. Усі об’єкти ОЗ, у тому числі ті, що виконують невиробничі функції, в бухобліку обліковують за єдиними правилами.

Розглянемо податкові наслідки для ПДВ і податку на прибуток для ситуацій, коли:

1) невиробничі ОЗ переводяться у виробничі (для подальшого використання самим підприємством в оподатковуваних операціях);

2) коли прийнято рішення про продаж невиробничих ОЗ.

ПДВ

Якщо ОЗ були невиробничими (такими, які не використовувалися в господарській діяльності), то якщо вони були придбані з ПДВ, за ними нараховувалися компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ. Якщо про невиробничий статус ОЗ було відомо одразу (при придбанні), то нараховані компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ потрапили в первісну вартість відповідного об’єкта ОЗ.

Тепер ці ОЗ:

— або переводяться до складу виробничих (для подальшого використанням в оподатковуваних операціях);

— або переводяться до складу утримуваних для продажу. З огляду на те, що продаж — оподатковуваний, то невиробничий об’єкт ОЗ по суті переводиться в оподатковувану діяльність.

Яка доля раніше нарахованих компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ, які потрапили до первісної вартості ОЗ?