zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42920
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если при аннулировании НДС-регистрации в последней декларации по НДС не возник налог к уплате (строка 18 не заполнена), то при заполнении Заявления по форме № 3-ПДВ:
— в графе «Дата сплати податкових зобов’язань» — указывают дату уплаты налоговых обязательств (или налогового долга), которые возникли до даты такого аннулирования, а
— в графе «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» (в случае повторной подачи Заявления № 3-ПДВ) — проставляют дату подачи последней декларации по НДС (в которой, в частности, были начислены налоговые обязательства (НО) при аннулировании согласно п. 184.7 НКУ)
Заявление на НДС-аннулирование (по форме № 3-ПДВ). По правилам для добровольной НДС-разрегистрации плательщик подает контролирующему органу по месту пребывания на учете Заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС по форме № 3-ПДВ (см. приложение 3 к Положению о регистрации плательщиков НДС, утвержденному приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130, далее — Положение № 1130).
Форма такого заявления предусматривает заполнение, в частности, граф:
— «Дата сплати податкових зобов’язань» и
— «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» (которая заполняется только в случае повторной подачи Заявления № 3-ПДВ).
Напомним, что необходимость повторной подачи Заявления по форме № 3-ПДВ обычно связана со следующим. Согласно п. 5.4 Положения № 1130 НДС-регистрация плательщика может быть аннулирована (в случаях, определенных пп. «а», «б» п. 184.1 НКУ) только при условии полного расчета с бюджетом по налоговым обязательствам последнего отчетного периода. Поэтому если плательщиком, подавшим Заявление по форме № 3-ПДВ, расчеты с бюджетом за последний налоговый период не проведены, то в течение 10 календарных дней после подачи Заявления поступит предложение от налоговиков после проведения расчетов с бюджетом подать повторно новое Заявление по форме № 3-ПДВ.
При этом, как разъясняют контролеры, в Заявлении по форме № 3-ПДВ (неважно, подается оно контролирующему органу впервые или повторно) плательщику в обязательном порядке следует заполнить первую графу «Дата сплати податкових зобов’язань». Какую дату в этой графе нужно указать?
Если в последней декларации возник налог к уплате (заполнена строка 18). В стандартном случае (если в последней декларации возник налог «к уплате» — заполнена строка 18) в графе «Дата сплати податкових зобов’язань», как поясняли раньше контролеры, указывают дату уплаты налоговых обязательств по декларации последнего отчетного периода. То есть такая дата должна соответствовать дате проведения расчетов с бюджетом (дате уплаты плательщиком налога) по последней декларации (БЗ 101.03). Иначе, если такие расчеты не были проведены и возникла необходимость в повторной подаче Заявления (после проведения расчетов), то в повторном Заявлении необходимо дополнительно заполнить графу «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» — в которой указать дату уплаты налога (стр. 18) по последней декларации.
Но что если в последней декларации по НДС налога к уплате не было (строка 18 не заполнена)?
Если в последней декларации строка 18 не заполнена. В таком случае, как в комментируемой консультации пояснили контролеры, в графе «Дата сплати податкових зобов’язань» необходимо указать дату уплаты налоговых обязательств (или налогового долга), которые возникли до даты такого аннулирования. То есть, по сути, контролеры предлагают указать ту дату, когда в последний раз по декларации плательщик в прошлом уплатил налог (или дату погашения налогового долга — смотря, каким у плательщика по расчетам с бюджетом было последнее событие).
А если после этого налоговики потребуют от налогоплательщика повторной подачи Заявления № 3-ПДВ, то дополнительно в его графе «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» в таком случае необходимо указать дату подачи последней декларации по НДС (в которой, в частности, должны быть начислены НО при аннулировании по п. 184.7 НКУ). То есть, так как в последней декларации налог не декларировался (строка 18 не заполнена и никаких расчетов с бюджетом не было), то вместо «даты проведения расчетов» налоговики рекомендуют в таком случае проставлять «дату подачи» последней декларации по НДС.
Подробнее об НДС-аннулировании см. «Основания и процедура аннулирования НДС-регистрации» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29 и «Расчеты с бюджетом при аннулировании НДС-регистрации» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29.
