zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42920
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо при анулюванні ПДВ-реєстрації в останній декларації з ПДВ не виник податок до сплати (рядок 18 не заповнено), то при заповненні Заяви за формою № 3-ПДВ:
— у графі «Дата сплати податкових зобов’язань» — зазначають дату сплати податкових зобов’язань (або податкового боргу), які виникли до дати такого анулювання, а
— у графі «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» (у разі повторного подання Заяви № 3-ПДВ) — проставляють дату подання останньої декларації з ПДВ (у якій, зокрема, були нараховані податкові зобов’язання (ПЗ) при анулюванні згідно з п. 184.7 ПКУ)
Заява на ПДВ-анулювання (за формою № 3-ПДВ). За правилами для добровільної ПДВ-розреєстрації платник подає контролюючому органу за місцем перебування на обліку Заяву про анулювання реєстрації платника ПДВ за формою № 3-ПДВ (див. додаток 3 до Положення про реєстрацію платників ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 14.11.2014 № 1130, далі — Положення № 1130).
Форма такої заяви передбачає заповнення, зокрема, граф:
— «Дата сплати податкових зобов’язань» та
— «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» (яку заповнюють лише в разі повторного подання Заяви № 3-ПДВ).
Нагадаємо, що необхідність повторного подання Заяви за формою № 3-ПДВ зазвичай пов’язана з таким. Згідно з п. 5.4 Положення № 1130 ПДВ-реєстрація платника може бути анульована (у випадках, визначених пп. «а», «б» п. 184.1 ПКУ) лише за умови повного розрахунку з бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього звітного періоду. Тож якщо платником, який подав Заяву за формою № 3-ПДВ, розрахунки з бюджетом за останній податковий період не проведено, то протягом 10 календарних днів після подання Заяви надійде пропозиція від податківців після проведення розрахунків із бюджетом подати повторно нову Заяву за формою № 3-ПДВ.
При цьому, як роз’яснюють контролери, у Заяві за формою № 3-ПДВ (неважливо, подається вона контролюючому органу вперше чи повторно) платнику в обов’язковому порядку слід заповнити першу графу «Дата сплати податкових зобов’язань». Яку дату в цій графі потрібно зазначити?
Якщо в останній декларації виник податок до сплати (заповнено рядок 18). У стандартному випадку (якщо в останній декларації виник податок «до сплати» — заповнено рядок 18) у графі «Дата сплати податкових зобов’язань», як пояснювали раніше контролери, зазначають дату сплати податкових зобов’язань за декларацією останнього звітного періоду. Тобто така дата має відповідати даті проведення розрахунків із бюджетом (даті сплати платником податку) за останньою декларацією (БЗ 101.03). Інакше, якщо такі розрахунки не були проведені і виникла необхідність у повторному поданні Заяви (після проведення розрахунків), то в повторній Заяві необхідно додатково заповнити графу «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» — в якій зазначити дату сплати податку (ряд. 18) за останньою декларацією.
А що як в останній декларації з ПДВ податку до сплати не було (рядок 18 не заповнено)?
Якщо в останній декларації рядок 18 не заповнено. У такому разі, як пояснили контролери в консультації, що коментується, у графі «Дата сплати податкових зобов’язань» необхідно зазначити дату сплати податкових зобов’язань (або податкового боргу), які виникли до дати такого анулювання. Тобто, по суті, контролери пропонують зазначити ту дату, коли востаннє за декларацією платник у минулому сплатив податок (або дату погашення податкового боргу — зважаючи на те, якою у платника за розрахунками з бюджетом була остання подія).
А якщо після цього податківці вимагатимуть від платника податків повторного подання Заяви № 3-ПДВ, то додатково в її графі «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» в такому разі необхідно зазначити дату подання останньої декларації з ПДВ (у якій, зокрема, мають бути нараховані ПЗ при анулюванні за п. 184.7 ПКУ). Тобто оскільки в останній декларації податок не декларувався (рядок 18 не заповнено і жодних розрахунків із бюджетом не було), то замість «дати проведення розрахунків» податківці рекомендують у такому разі проставляти «дату подання» останньої декларації з ПДВ.
Детальніше про ПДВ-анулювання див. «Підстави і процедура анулювання ПДВ-реєстрації» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29 і «Розрахунки з бюджетом при анулюванні ПДВ-реєстрації» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29.
