Основания и процедура аннулирования НДС-регистрации

1

П.п. «а»

Если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, которые предоставляются плательщиком НДС, за последние 12 календарных месяцев была меньше 1 млн грн (п. 181.1 НКУ) при условии уплаты суммы налоговых обязательств (НО) в случаях, определенных разд. V НКУ

Плательщик может инициировать аннулирование НДС-регистрации согласно п.п. «а» п. 184.1 НКУ после истечения 12 календарных месяцев регистрации плательщиком НДС. То есть чтобы добровольно избавиться от НДС-статуса, следует находиться в рядах плательщиков НДС в течение по меньшей мере 12 предыдущих месяцев. Тогда со дня, следующего после дня, который отвечает числу и месяцу регистрации НДС-плательщиком, можно инициировать прощание с НДС (п. 5.2 Положения № 1130).

В то же время за этот же 12-месячный период общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, которые предоставляются таким лицом, не должна превышать 1-миллионного порога. Определяют такую общую стоимость по данным НДС-деклараций, которые были поданы за последних 12 текущих календарных месяцев. Причем, по мнению налоговиков, в объемы налогооблагаемых поставок, в понимании п. 181.1 НКУ, должны включаться и освобожденные от НДС операции (см. статью «Порог обязательной НДС-регистрации — 1 млн грн» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29).

Следовательно, если общий объем налогооблагаемых операций не достиг 1 млн грн, аннулировать НДС-регистрацию возможно только по добровольному решению плательщика.

Впрочем есть еще одно условие — должны быть проведены расчеты с бюджетом по НО последнего налогового периода. То есть никакой задолженности перед бюджетом на момент подачи заявления по форме № 3-НДС не должно быть.

В случае, если плательщиком НДС не проведены расчеты с бюджетом по НО последнего налогового периода, фискалы в течение 10 календарных дней после поступления заявления по форме № 3-НДС обратятся к нему с письменным предложением предоставить новое заявление об аннулировании НДС-регистрации после проведения расчетов с бюджетом (п. 5.4 Положения № 1130). И только после проведения расчетов с бюджетом плательщик должен подать повторно заявление по форме № 3-НДС и в поле «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» указать дату уплаты НО. При этом такая дата должна отвечать дате расчета с бюджетом последнего периода (см. письмо ГНСУ от 11.01.2024 № 194/ІПК/99-00-24-03-03ІПК).

Аннулирование регистрации осуществляется на дату подачи заявления плательщиком НДС

2

П.п. «б»

Лицо приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный баланс, передаточный акт или распределительный баланс в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы НО по НДС в случаях, определенных разд. V НКУ

Аннулирование регистрации согласно п.п. «б» п. 184.1 НКУ может быть инициировано плательщиком НДС — юрлицом после составления комиссией по прекращению (комиссией по реорганизации, ликвидационной комиссией) или ликвидатором ликвидационного баланса, передаточного акта или распределительного баланса в случае реорганизации плательщика НДС. Напомним, к видам реорганизации, которые предусматривают аннулирование НДС-регистрации реорганизуемого предприятия, относятся: присоединение, слияние, разделение и преобразование (в случае если датой государственной регистрации юридического лица, образованного в результате преобразования, является дата завершения преобразования). Не подлежит аннулированию регистрация плательщика НДС, который реорганизуется путем выделения (см. БЗ 101.02 и разъяснение ГУ ГНС в Запорожской обл. от 27.03.2024).

Если плательщик НДС подал заявление по форме № 3-НДС, но не рассчитался с бюджетом по НО последнего налогового периода, фискалы в течение 10 календарных дней после поступления такого заявления обращаются к лицу с письменным предложением предоставить новое заявление об аннулировании регистрации после проведения расчетов с бюджетом (п. 5.4 Положения № 1130).

Решения об аннулировании НДС-регистрации по самостоятельному решению контролеров принимаются при наличии соответствующих подтверждающих документов (сведений). Такими документами являются (п.п. 1 п. 5.5 Положения № 1130):

— утвержденный ликвидационный баланс, передаточный акт, распределительный баланс или документальное подтверждение факта утверждения этих документов (для плательщиков НДС — юридических лиц) и сведения (документы), которыми подтверждается наличие в Едином государственном реестре (ЕГР) записи о принятии решения о прекращении юрлица, или копия такого решения (для юрлиц, сведения о которых не включаются в ЕГР);

— заявление или сообщение плательщика НДС, уполномоченного органа или лица о принятии решения о прекращении плательщика НДС (для постоянных представительств нерезидентов, договоров о совместной деятельности, договоров управления имуществом, соглашений о распределении продукции); — сведения (документы), которыми подтверждается наличие в ЕГР записи о государственной регистрации прекращения ФЛП.

Если в отношении лица, зарегистрированного плательщиком НДС, в ЕГР внесена запись о прекращении юрлица (кроме преобразования) или ФЛП, налоговики аннулируют НДС-регистрацию автоматически на основании соответствующих сведений, полученных из ЕГР (п. 5.6 Положения № 1130).

Аннулирование регистрации осуществляется на дату:

— подачи заявления плательщиком НДС или принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации;

— госрегистрации прекращения юрлица или ФЛП.

В то же время если на основании сведений из ЕГР невозможно автоматически установить дату аннулирования НДС-регистрации, контролеры самостоятельно определяют такую дату и принимают самостоятельное решение об НДС-разрегистрации

3

П.п. «в»

Плательщик НДС регистрируется как плательщик единого налога (ЕН), условие уплаты которого не предусматривает уплаты НДС

Согласно п. 184.2 НКУ если в отношении лица, зарегистрированного плательщиком НДС, в Реестр плательщиков ЕН внесена запись о применении упрощенной системы, которая не предусматривает уплаты НДС, аннулирование НДС-регистрации проводится автоматически по данным Реестра плательщиков ЕН. Аналогичную норму содержит и п. 5.6 Положения № 1130. Поэтому, по большому счету, заявление по форме № 3-НДС можно не подавать.

Впрочем согласно п. 5.4 Положения № 1130 контролирующий орган исключает лицо из Реестра плательщиков НДС без подачи заявления об аннулировании НДС-регистрации при условии, что в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения таким субъектом сделана соответствующая отметка. Какая именно отметка имеется в виду, не уточняется. Судя по всему, речь идет об отметке напротив поля «Прошу анулювати реєстрацію платником ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на застосування ставки єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (без подання заяви про анулювання реєстрації платником ПДВ)» пункта 5.3 заявления о применении упрощенной системы. А вот заполнение других данных пункта 5.3 заявления о применении упрощенки, по версии налоговиков, не является обязательным (см. БЗ 101.03).

В то же время если кандидат намеревается быть плательщиком ЕН группы 3, то о своем желании не быть плательщиком НДС во время работы на ЕН он должен заявить, проставив соответствующую отметку еще и в пункте 5.1.1 ЕН-заяви (см. статью «Заполнение Заявления на выбор единого налога» // «Налоги & бухучет», 2023, № 101).

И все же фискалы советуют «для удобства» подать заявление об НДС-аннулировании одновременно с заявлением о переходе на безНДСный ЕН, то есть не позже чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого осуществляется переход на ЕН (см. БЗ 101.03, разъяснения ГУ ГНС в Киевской обл. от 17.08.2023).

Тогда в заявлении по форме № 3-НДС должно быть указано «Підпункт «в» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу» и норма НКУ (см. БЗ 101.03):

— для юрлица или ФЛП, которое избрало группу 3 ЕН со ставкой 5 %, — «Особа є платником єдиного податку за ставкою, що не передбачає сплати податку на додану вартість відповідно до підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 розділу XIV Кодексу, і не переходить у встановленому Кодексом порядку на сплату єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату податку на додану вартість»;

— для ФЛП, которое избрало фиксированную ставку ЕН группы 1 или 2, — «Фізична особа — підприємець є платником єдиного податку за фіксованою ставкою відповідно до пункту 293.2 статті 293 розділу XIV Кодексу».

Исключение такого субъекта из Реестра плательщиков НДС будет осуществлено последним днем отчетного периода, который предшествует переходу плательщика на избранные им условия уплаты безНДСного ЕН (п. 5.4 Положения № 1130)

4

П.п. «г»

Плательщик НДС в течение 12 последовательных налоговых месяцев:

(1) не подает контролирующему органу декларации по НДС и/или

(2) подает пустую декларацию — отсутствуют операции поставки/приобретения товаров/услуг, осуществленные с целью формирования НО или налогового кредита (НК)

На этом основании аннулировать НДС-регистрацию имеют право фискалы. Причем такое возможно только в том случае, когда вообще полностью отсутствовали операции, которые осуществляются с целью формирования НО и НК (здесь речь не идет о тех случаях, когда операции фактически были, но в поданных декларациях их не отразили). То есть если в течение последовательных 12 месяцев отсутствовали операции по поставке, но были задекларированы операции по приобретению (активов или других НДС-содержащих товаров/услуг), за счет которых сформирован НК, то принудительное аннулирование не грозит (см. БЗ 101.03).

Однако заметьте: если в декларациях за последние 12 календарных месяцев просто тянется отрицательное значение (ОЗ), сформированное за счет приобретений, осуществленных больше чем 12 месяцев назад, и при этом не задекларированы ни НО, ни НК, то у налоговиков есть все основания аннулировать НДС-регистрацию. Причем если нет права заявить к бюджетному возмещению эту сумму НДС-минуса (входящий НДС не уплачен или не хватает реглимита), то остаток ОЗ после НДС-аннулирования сгорает.

Период в 12 месяцев определяют с учетом того, что (п. 5.2 Положения № 1130):

— не учитывается месяц, в котором проведена НДС-регистрация, если лицо зарегистрировано плательщиком НДС со дня другого, чем первый день календарного месяца;

— включаются последние 12 последовательных налоговых месяцев, за которые поданы НДС-декларации (в случае подачи деклараций) или истек срок подачи НДС-деклараций (в случае неподачи деклараций) до получения или составления налоговиками документа, который является основанием для аннулирования регистрации.

Решение об аннулировании НДС-регистрации контролеры принимают при наличии (п.п. 3 п. 5.5 Положения № 1130):

— справки о подаче/неподаче плательщиком НДС декларации по НДС в течение 12 последовательных налоговых месяцев и/или

— реестра (перечня) налоговых деклараций лица за 12 последовательных налоговых месяцев, которые свидетельствуют об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования НО или НК в таких декларациях в течение этих 12 последовательных месяцев.

НДС-разрегистрация осуществляется на дату принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации.

Здесь учтите! Аннулирование НДС-регистрации из-за неподачи плательщиком налоговой отчетности по НДС, которое предопределено наступлением обстоятельств непреодолимой силы и подтверждается сертификатом ТПП, является необоснованным (см. постановление ВС от 24.01.2019 по делу №805/221/16-а)

5*

П.п. «ґ»

Учредительные документы плательщика НДС признаны решением суда недействительными

6*

П.п. «д»

Хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица — банкрота

7*

П.п. «е»

Плательщик НДС (1) ликвидируется по решению суда (физическое лицо будет лишаться статуса субъекта хозяйствования), или (2) лицо освобождено от уплаты налога по решению суда, или (3) налоговая регистрация лица аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда

* На основаниях НДС-разрегистрации, определенных в пп. «ґ» — «е» п. 184.1 НКУ, заявление по форме № 3-НДС не подается — решение об аннулировании регистрации контролирующий орган принимает самостоятельно при наличии (п. 5.5 Положения № 1130):

— судебного решения о признании недействительными учредительных документов (основание — п.п. «ґ» п. 184.1 НКУ);

— постановления суда о ликвидации юрлица — банкрота, сведений из ЕГР о внесении записи о прекращении банкрота (основание — п.п. «д» п. 184.1 НКУ);

— судебного решения о прекращении юрлица или ФЛП, которое не связано с банкротством, сведений из ЕГР о внесении записи о таком решении (основание — п.п. «е» п. 184.1 НКУ).

НДС-аннулирование осуществляется на дату, указанную в судебном решении (п. 5.11 Положения № 1130).

8

П.п. «є»

Физическое лицо, зарегистрированное как плательщик НДС, умерло, оно объявлено умершим, признано недееспособным или безвестно отсутствующим, ограничена его гражданская дееспособность

ср. Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС — ФЛП контролирующий орган принимает самостоятельно на основании (п. 5.5 Положения № 1130):

— информации органов госрегистрации актов гражданского состояния о смерти физического лица, сведений из ЕГР о смерти ФЛП;

— судебного решения об объявлении ФЛП умершим, о признании ФЛП безвестно отсутствующим, о признании ФЛП недееспособным или ограничении его гражданской дееспособности, сведений из ЕГР о таком решении.

Аннулирование НДС-регистрации осуществляется на дату (п. 5.11 Положения № 1130):

— указанную в судебном решении;

— государственной регистрации прекращения ФЛП

9

П.п. «з»

Прекращено действие договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о распределении продукции (для плательщиков НДС, указанных в пп. 4, 5 и 8 п. 180.1 НКУ) или закончился срок, на который образовано лицо, зарегистрированное как плательщик НДС

Здесь заявление плательщик тоже не подает — его НДС-регистрацию аннулирует контролирующий орган по самостоятельному решению на основании документа, который подтверждает (п. 5.5 Положения № 1130):

— прекращение действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о распределении продукции;

— окончание срока, на который образован плательщик НДС.

Аннулирование регистрации осуществляется на дату прекращения действия соответствующего договора или окончания срока, на который образовано лицо, зарегистрированное плательщиком НДС (п. 5.11 Положения № 1130)