Расчеты с бюджетом при аннулировании НДС-регистрации

Независимо от того, по чьей инициативе происходит аннулирование НДС-регистрации (то ли по инициативе налоговиков, то ли по инициативе самого плательщика), расчеты с бюджетом по последней НДС-декларации происходят по единой схеме.

Последняя НДС-декларация

Последним отчетным периодом при аннулировании НДС-регистрации является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего отчетного периода, и заканчивается днем аннулирования (п. 184.6 НКУ).

Что важно:

То есть последняя (завершающая) декларация подается в общие сроки — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода, в котором состоялось аннулирование НДС-регистрации.

Последняя НДС-декларация (декларация с отметкой в поле «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку» в заключительной части декларации) — это единственная декларация, которую можно подать после даты аннулирования НДС-регистрации (п. 7 разд. I Порядка № 21*).

* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 № 21.

Кстати, налоговики часто говорят, что после истечения предельного срока подачи последней декларации декларацию уже не примут (письмо ГНСУ от 26.07.2023 № 2090/ІПК/99-00-04-02-03-06; письмо ГУ ГНС в Житомирской области от 28.08.2023 № 2678/ІПК/06-30-04-03-19). Впрочем такой подход является противоречивым (больше деталей найдете в статье «Если не подали последнюю НДС-декларацию при аннулировании НДС-регистрации» // «Налоги & бухучет», 2023, № 40).

Обратите внимание: как правило, пустой последней НДС-декларации быть не может. Даже если у плательщика нет деятельности, то не стоит забывать об условных аннулирующих налоговых обязательствах (НО) по п. 184.7 НКУ — по остаткам активов, приобретенным с НДС, по которым возникло право на налоговый кредит (НК). Если по данным финотчетности у плательщика есть на балансе активы, а последняя НДС-декларация не подана или подана с нулевыми показателями в разделе I, то следует ожидать запрос от налоговиков о начислении условных аннулирующих НО.

Стоит также учесть, что исправить последнюю НДС-декларацию (если в ней должны были быть начислены условны аннулирующие НО, но они не начислены) уже не удастся (об этом еще будем говорить дальше). То есть такое начисление (после истечения предельных сроков подачи последней декларации) налоговики осуществят самостоятельно с доначислением штрафных санкций.

Расчеты по последней декларации

Уплатить обязательства по последней НДС-декларации нужно тоже в стандартные сроки — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для подачи последней декларации. По условиям наших вышеприведенных примеров (НДС-регистрация аннулирована 22.03.2024) налоговые обязательства по последней декларации нужно уплатить (точнее, обеспечить наличие средств на НДС-счете) не позже 30.04.2024.

* Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569.

ср. Если средств на электронном счете недостает, то электронный НДС-счет не закроют, пока плательщик не пополнит электронный НДС-счет и не будет полностью уплачен налог.

Стоит обратить внимание: если аннулирование НДС-регистрации осуществляется по инициативе плательщика на основании п.п. «а» п. 184.1 НКУ (объемы операций за последние 12 месяцев меньше 1 млн грн), то условием аннулирования НДС-регистрации является полный расчет с бюджетом по НДС. Поэтому после подачи заявления об аннулировании НДС-регистрации вам в течение 10 календарных дней может поступить предложение от налоговиков подать новое заявление об аннулировании после проведения расчетов с бюджетом. Такое предложение не является отказом в аннулировании НДС-регистрации и не изменяет дату аннулирования. Просто в таком случае после подачи последней декларации и уплаты НДС по ней нужно будет еще раз подать заявление по ф. № 3-ПДВ и в графе «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду: «___» ____________ 20__ року» указать дату уплаты НО (см. категорию 101.03 БЗ). Такая дата должна отвечать дате расчета с бюджетом (очевидно это дата списания средств с НДС-счета) за последний период. И после этого уже налоговики внесут запись в Реестр об аннулировании НДС-регистрации. Регистрацию аннулируют датой подачи первого заявления по ф. № 3-ПДВ.

Особенности заполнения последней НДС-декларации

Заполняется последняя НДС-декларация, в принципе, в обычном порядке. Но стоит обратить внимание на следующие моменты:

— в завершающей части декларации необходимо поставить отметку, что это декларация за последний отчетный период —

— налоговые обязательства — отражаем все НО, дата возникновения которых приходится на последний отчетный период (по условиям наших примеров — НО, дата возникновения которых приходится на период с 01.03.2024 по 22.03.2024 включительно). НО отражаем независимо от того, зарегистрированы налоговые накладные (НН) или нет.

В последней декларации

Кстати, налоговики говорят, что условные аннулирующие НО нужно показать в строках 4.1, 4.2 и/или 4.3 (категория 101.24 БЗ). Хотя более соответствующей для них является строка 1.

При этом, если на дату подачи декларации НН на условные аннулирующие НО по п. 184.7 НКУ или обычные НН не зарегистрированы, то ведомости о таких не зарегистрированных на дату подачи декларации НН следует показать в таблице 1.1 приложения Д1;

— налоговый кредит — отражаем НК в обычном порядке (в т. ч. можно показать и НК по отложенным зарегистрированным НН). По НН, датированным последним месяцем (месяцем, в котором аннулирована НДС-регистрация) право на НК будет, если поставщики их зарегистрируют своевременно;

— перерасчет НДС по ст. 199 НКУ — если в течение текущего (2024) года плательщик осуществлял распределение НДС по п. 199.1 НКУ, то в декларации последнего отчетного периода нужно осуществить перерасчет НДС, который бы мы должны были осуществлять при обычных условиях при годовом перерасчете НДС (п. 199.5 НКУ). То есть в строке 3.1 табл. 1 приложения Д6 последней декларации нужно будет рассчитать коэффициент распределения исходя из фактических объемов налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты аннулирования НДС-регистрации (п. 199.4 НКУ). А потом, исходя из определенного коэффициента пересчитать сумму распределительных НО, начисленных в течение 2024 года, составить расчеты корректировки к распределительным НН, заполнить таблицу 2 приложения Д6 и перенести результаты перерасчета в стр. 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 последней НДС-декларации (вам будут полезными статьи «Проводим перерасчет НДС за 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2, «Годовой перерасчет НДС: составляем и регистрируем перерасчетные РК» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2);

— отрицательное значение в декларации — если в декларации последнего отчетного периода декларируется минус (отрицательное значение), то если выполняются условия для получения бюджетного возмещения — его можно в последней НДС-декларации заявить к получению. Такое возмещение предоставляется в течение сроков, определенных НКУ, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным как плательщик НДС на дату получения такого бюджетного возмещения (п. 184.9 НКУ).

УР подать нельзя

Если после аннулирования НДС-регистрации плательщик выявит в поданных НДС-декларациях ошибки, то исправить их уже не получится (см. категорию 101.03 БЗ). Объясняют налоговики это тем, что после даты аннулирования НДС-регистрации плательщик имеет право на подачу только декларации за последний отчетный период (п. 7 разд. I Порядка № 21). А вот для уточняющего расчета подобного не предусмотрено (см. письмо ГНСУ от 24.06.2022 № 859/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Поэтому

Средства на электронном НДС-счете

В соответствии с п. 7 Порядка № 569 в случае аннулирования НДС-регистрации остаток средств на электронном счете перечисляется в бюджет, а такой счет закрывается. При этом, судя по всему, закрытие электронного НДС-счета состоится после того, как будут осуществлены расчеты по последней НДС-декларации (то есть когда Казначейство спишет с электронного счета средства для уплаты обязательств по последней декларации на основании реестров ГНСУ) (п. 27 Порядка № 569).

Если после уплаты налога по итогам последнего периода на электронном НДС-счете остались деньги, тогда

Дальше вернуть такие средства из бюджета можно в общем порядке, предусмотренном п. 43.4 НКУ. То есть по заявлению (формы J/F 1302002) на текущий счет в банке или на счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (поскольку электронный НДС-счет уже закрыт, п. 43.4¹ НКУ) (больше деталей найдете в статье «Переплаты по НДС: отдельная история» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15).

Регистрационный лимит при аннулировании НДС-регистрации

После аннулирования НДС-регистрации и закрытия электронного НДС-счета все показатели регистрационного лимита (ΣНакл) будут обнулены. При этом предусмотрена процедура восстановления реглимита в случае отмены решения об аннулировании НДС-регистрации (по решению контролирующего органа или решению суда, которое вступило в законную силу). Более подробно об этом см. в статье «Восстановили НДС-регистрацию — вернут лимит» // «Налоги & бухучет», 2021, № 90.