Как стать плательщиком сельхозЕН группы 4 в 2025 году

Чтобы быть в 2025 году плательщиком сельхозЕН, аграрий должен совершить два действия:

1) проверить, отвечает ли он требованиям, которые дают право быть плательщиком сельхозЕН в следующем году;

2) подать заполненную отчетность по сельхозЕН на 2025 год в соответствующее время налоговикам.

На что следует обратить внимание, выполняя каждое из этих действий, поговорим дальше.

Требования для юрлица

По сравнению с прошлым годом, требования, которые должны соблюдать аграрии (как юрлица, так и ФЛП), чтобы быть плательщиком сельхозЕН, не изменились. Поэтому дальше лишь коротко о них напомним.

Юрлицо должно соблюдать требования, приведенные в п.п. «а» п. 291.4 НКУ, а именно:

1) заниматься производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственнопроизведенного сырья на давальческих условиях, и осуществлять операции по его поставке (п.п. 14.1.235 НКУ);

2) владеть и/или пользоваться, в том числе взятыми на праве аренды, сельхозугодиями и землями водного фонда, на которые должным образом оформлено право собственности/пользования (п. 292¹.1 и п.п. 298.8.1 НКУ). Размер площади значения не имеет;

3) размер сельхоздоли по итогам предыдущего 2024 года должен быть на уровне не менее 75 %. Из этого правила есть исключения. Можно подтвердить статус сельхозЕН,

Также из-за войны определенным аграриям дано право впервые становиться плательщиком сельхозЕН или подтверждать статус такого плательщика на следующий год, ориентируясь не на 75 %, а на уменьшенный 50 % предел (п. 10.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Но этим уменьшенным размером имеют право воспользоваться только те аграрии, у которых не менее 30 % общей площади сельхозугодий и/или земель водного фонда в предыдущем году располагалось не менее 6 месяцев на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на временно оккупированных территориях (ВОТ). Определять срок пребывания земли на военной территории следует по Перечню № 309* (п. 10.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

На первый взгляд кажется, что воспользоваться укороченной сельхоздолей просто. Главное, чтобы определенная часть земли (30 %) конкретное время (не менее 6 месяцев) была на военной территории. Но налоговики выдвигают в отношении этого свои требования. Они желают также получить от агрария решение облсовета или областной военной администрации, в котором те подтвердят, что аграрий пострадал от боевых действий или оккупации. Мы с этим не согласны. Детали в «Как плательщику сельхозЕН непросто воспользоваться укороченной 50 % сельхоздолей» // «Налоги & бухучет», 2024, № 32.

Сельхоздоля считается по данным бухучета путем деления сельхоздохода за прошлый год на общую сумму валового дохода, полученного по итогам предыдущего (2024) года, и умножением результата на 100. Детали расчета сельхоздоли ищите в «Рассчитываем сельхоздолю за 2022 год» // «Налоги & бухучет», 2023, № 7;

4) не должно быть налогового долга по состоянию на 01.01.2025. Исключение только безнадежный налоговый долг, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы — форс-мажора (п.п. 291.5¹.3 НКУ). Причем

Если аграрий был в прошлом году плательщиком сельхозЕН, то на подтверждение статуса плательщика сельхозЕН налоговый долг не влияет. На время действия ВП на это четко указывает п. 10 подразд. 8 разд. XX НКУ, а что касается мирного времени, то это уже признают и сами налоговики под натиском судебной практики;

5) не осуществляют запрещенные виды деятельности из пп. 291.5¹.1 и 291.5¹.2 НКУ, а именно:

а) торгуя декоративными растениями (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, которые принадлежат сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставлены ему в пользование, и продуктов их переработки), дикими животными и птицами, меховыми изделиями и мехом (кроме пушного сырья), доля таких доходов не должна превышать 50 % дохода от продажи сельхозпродукции (п.п. 291.5¹.1 НКУ);

б) занимаясь птицеводством, а именно разведением домашней птицы (класс 01.47 КВЭД-2010) и производством из нее мяса (класс 10.12 КВЭД-2010), а также разведением и выращиванием перепелов и страусов (класс 01.49 КВЭД-2010 в части разведения и выращивания перепелов и страусов) (п.п. 291.5¹.1 НКУ);

в) занимаясь производством подакцизных товаров (п.п. 291.5¹.2 НКУ). Это ограничение не касается производителей:

— виноматериалов виноградных (коды УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции, виноматериалов виноградных (коды УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия, которые экспортируются этими предприятиями, вин виноградных, вин плодово-ягодных и/или напитков медовых, произведенных и разлитых в потребительскую тару малыми производствами винодельной продукции из виноматериалов исключительно собственного производства (не приобретенных), полученных путем переработки плодов, ягод, винограда, меда собственного производства и/или приобретенных плодов, ягод, винограда, меда, при условии что такие приобретенные плоды, ягоды, виноград, мед имеют исключительно украинское происхождение;

— электрической энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии (если доход от реализации такой энергии не превышает 25 % дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) такого сельхозтоваропроизводителя.

Если юрлицо соблюдает все вышеупомянутые требования, то препятствий для пребывания на сельхозЕН в 2025 году нет. Осталось провести только остальные действия для выбора или подтверждения статуса плательщика этого налога.

Требования для ФЛП

ФЛП должны соблюдать требования, предусмотренных п.п. «б» п.п. 4 п. 291.4 НКУ. Причем делать это следует не только на дату выбора/подтверждения такого статуса, а в течение всего срока пребывания на сельхозЕН (п.п. 298.8.6 НКУ). Итак, ФЛП:

1) должен быть зарегистрирован как семейное фермерское хозяйство (ФХ) по Закону Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 № 973-IV. Если ФЛП не является семейным ФХ, то выбрать сельхозЕН не удастся;

2) должен осуществлять исключительно выращивание, откармливание сельхозпродукции, сбор, вылов, переработку такой собственновыращенной или откормленной продукции и ее продажу.

Также стоит помнить, что некоторые виды деятельности, даже сугубо сельскохозяйственные, запрещены на сельхозЕН. Речь, например, о:

— разведении домашней птицы (класс 01.47 КВЭД-2010) и производстве из нее мяса (класс 10.12 КВЭД-2010), а также разведении и выращивании перепелов и страусов (класс 01.49 КВЭД-2010 в части разведения и выращивания перепелов и страусов) (п.п. 291.5¹.1 НКУ);

— выращивании декоративных растений и торговле ими (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, которые принадлежат сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставлены ему в пользование, и продуктов их переработки), дикими животными и птицами, меховыми изделиями и мехом (кроме пушного сырья), если доля таких доходов превышает 50 % дохода от продажи сельхозпродукции (п.п. 291.5¹.1 НКУ);

3) имеет право выращивать сельхозпродукцию только на территории органа местного самоуправления, где он зарегистрирован как налогоплательщик. А вот продавать ее можно где угодно, в том числе и экспортируя;

4) не может использовать труд наемных лиц. То есть работать на благо ФХ должен сам фермер и члены семейного ФХ. Хотя, привлекши к выполнению определенных сельхозработ физлица на условиях гражданско-правового договора, такое требование ФЛП не нарушит;

5) может использовать для получения сельхозпродукции сельхозугодий и/или земли водного фонда, которые находится в собственности и/или пользовании членов ФХ, в объеме от 0,5 до 20 га совокупно. Поэтому если ФЛП имеет больший объем земли, то выбрать сельхозЕН на 2025 год ему не удастся.

Если ФЛП выполняет вышеупомянутые требования, то для выбора в 2025 году статуса плательщика сельхозЕН он не должен иметь на 01.01.2025 налогового долга (детали см. в п. 4 для юрлица).

Если ФЛП выполняет все требования, то он прошел первый этап, который дает ему право быть в 2025 году на сельхозЕН, и ему следует переходить к следующему.

Подача отчетности

Срок подачи. И юрлица, и ФЛП, которые с начала 2025 года переходят на сельхозЕН или подтверждают статус плательщика сельхозЕН, должны в начале года подать соответствующему контролирующему органу определенный пакет документов, в котором рассчитан сельхозЕН на год вперед (пп. 295.9.1, 297¹.1 и 298.8.1 НКУ).

Причем пакет документов отличается для юрлица и для ФЛП.

Документы для юрлица. Если юрлицо намеревается стать плательщиком сельхозЕН, то оно должно подать:

1) общую декларацию обо всей площади земельных участков, с которых взимается налог, — органу ГНС по местонахождению (месту пребывания на налоговом учете) агрария. Общая декларация будет одна. Она является аналогом заявления на выбор или подтверждение статуса плательщика сельхозЕН. О ее заполнении читайте в статье «Заполняем декларацию по сельхозЕН на 2025 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 10;

Вместе с ней также подают:

— приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» с информацией обо всех сельхозземлях, налог по которым начислен в общей декларации;

— приложение 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік», в котором аграрии, которые были в прошлом году на сельхозЕН, считают МНО за прошлый год, а аграрии, которые впервые становятся плательщиком сельхозЕН, подают его, но без данных (БЗ 108.02.05). Аграрии, которые в прошлом году были на другой системе налогообложения, должны были рассчитать МНО при подаче годовой декларации на старой системе налогообложения.

К сведению! Если юрлицо, которое впервые выбирает сельхозЕН, не подаст пустое приложение 3 вместе с декларацией по сельхозЕН, то, по мнению фискалов (БЗ 108.02.06), это является основанием для отказа в выборе статуса плательщика сельхозЕН. Ведь, на их взгляд, такое приложение — это неотъемлемая составляющая декларации по сельхозЕН (см. «Приложение 3 с расчетом МНО подают и при переходе на сельхозЕН впервые» // «Налоги & бухучет», 2025, № 10);

— Расчет сельхоздоли за прошлый год;

2) отчетные декларации отдельно по каждому земельному участку, который расположен на территории одной территориальной громады — органа ГНС по месту расположения такого земельного участка. О заполнении отчетной декларации читайте в статье «Заполняем декларацию по сельхозЕН на 2025 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 10.

Вместе с ней также подают:

— приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» с данными об участках, налог по которым начислен в декларации по сельхозЕН;

— приложение 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік». Кто был на сельхозЕН в прошлом году, в нем считает МНО за прошлый год по сельхозугодиям, которые были в собственности или пользовании агрария в прошлом году в определенной тергромаде. А кто становится впервые плательщиком сельхозЕН, тот его не заполняет, то есть подает пустым. О его заполнении читайте в статье «Рассчитываем и декларируем МНО для плательщиков сельхозЕН за 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 10;

— Расчет сельхоздоли.

Количество таких отчетных деклараций (с приложениями к ней) будет зависеть от того, на территории скольких органов местного самоуправления (территориальных громад — ТГ) находятся земли агрария. Ведь

К сведению! Если все земли находятся в одной ТГ, то все равно следует подать два комплекта документов (общую декларацию и приложения к ней и отчетную декларацию с приложениями). На это указывают и налоговики в БЗ 108.02.05. Кто подаст только один комплект, быть плательщиком сельхозЕН в следующем году не сможет (БЗ 108.04).

Документы для ФЛП. Чтобы быть в следующем году плательщиком сельхозЕН, ФЛП должен подать только один пакет документов в налоговую по своему местонахождению. А именно ФЛП должен подать только общую декларацию с данными о начисленном налоге в отношении всей площади земельных участков, с которых взимается сельхозЕН.

Вместе с такой декларацию следует подать:

— приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» с информацией обо всех сельхозземлях, налог по которым начислен в общей декларации;

— приложение 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску». Именно в нем ФЛП должен задекларировать сумму начисленного ЕСВ за себя за прошлый период.

Это приложение подают вместе с декларацией по сельхозЕН только те ФЛП, которые в прошлом году были плательщиками сельхозЕН и не были в течение всего года освобождены от уплаты ЕСВ за себя.

ФЛП, которые впервые решили стать плательщиком сельхозЕН, такое приложение к декларации по сельхозЕН не подают. Ведь о ЕСВ за себя они должны были отчитаться на предыдущей системе налогообложения;

— приложение 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік». В этом приложении ФЛП, которые быть в прошлом году на сельхозЕН, считают МНО за прошлый год, а те ФЛП, которые впервые становятся плательщиком сельхозЕН, подают его, но без данных. Они должны были отчитаться по прошлогоднему МНО при подаче годовой декларации на предыдущей системе налогообложения. О его заполнении читайте в статье «Рассчитываем и декларируем МНО для плательщиков сельхозЕН за 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 10.

Несколько слов скажем о ситуации, когда аграрий переходит впервые на сельхозЕН из других групп ЕН. Так вот, по мнению фискалов, чтобы без проблем выбрать сельхозЕН с начала года, следовало отказаться от обычного ЕН путем подачи не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного года заявления об отказе от ЕН. На наш взгляд, подача заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения не имеет под собой законных оснований. Подробно об этом читайте в «Переход из группы 3 ЕН в 4-ю: нужно ли заявление об отказе?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 99 (ср. ).

После подачи необходимого пакета документов агрария должны включить в Реестр плательщиков ЕН. Если же аграрий нарушил какое-то требование, которое дает право находиться на сельхозЕН, или допустил нарушение в подаче пакета документов на выбор/подтверждение статуса плательщика сельхозЕН, налоговики должны ему сообщить об отказе в предоставлении статуса плательщика сельхозЕН на следующий год.

Сообщать об этом они должны в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговых деклараций по сельхозЕН (БЗ 108.02.06). То есть отказ вам предоставят где-то до 22 марта 2025 года.