Як стати платником сільгоспЄП групи 4 у 2025 році

Щоб бути у 2025 році платником сільгоспЄП, аграрій має вчинити дві дії:

1) перевірити, чи відповідає він вимогам, які дають право бути платником сільгоспЄП у наступному році;

2) подати заповнену звітність з сільгоспЄП на 2025 рік у відповідний час податківцям.

На що слід звернути увагу, виконуючи кожну з цих дій, поговоримо далі.

Вимоги для юрособи

Порівняно з минулим роком, вимоги, яких мають дотримуватися аграрії (як юрособи, так і ФОП), щоб бути платником сільгоспЄП, не змінилися. Тому далі лише коротко про них нагадаємо.

Юрособа має дотримувати вимог, наведених у п.п. «а» п. 291.4 ПКУ, а саме:

1) займатися виробництвом сільгосппродукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснювати операції з її постачання (п.п. 14.1.235 ПКУ);

2) володіти та/або користуватися, у тому числі взятими на праві оренди, сільгоспугіддями та землями водного фонду, на які належним чином оформлено право власності / користування (п. 292¹.1 і п.п. 298.8.1 ПКУ). Розмір площі значення не має;

3) розмір сільгоспчастки за підсумками попереднього 2024 року має бути на рівні не менше 75 %. Із цього правила є винятки. Можна підтвердити статус сільгоспЄП,

Також через війну певним аграріям дано право вперше ставати платником сільгоспЄП чи підтверджувати статус такого платника на наступний рік, орієнтуючись не на 75 %, а на зменшену 50 % межу (п. 10.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Але цим зменшеним розміром мають право скористатися тільки ті аграрії, у яких не менше 30 % загальної площі сільгоспугідь та/або земель водного фонду у попередньому році розташовувалися не менше 6 місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії або були на тимчасово окупованих територіях (ТОТ). Визначати строк перебування землі на воєнній території слід за Переліком № 309* (п. 10.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

На перший погляд здається, що скористатися укороченою сільгоспчасткою просто. Головне, щоб певна частка землі (30 %) конкретний час (не менше 6 місяців) була на воєнній території. Але податківці висувають щодо цього свої вимоги. Вони бажають також отримати від аграрія рішення облради чи обласної військової адміністрації, в якому ті підтвердять, що аграрій постраждав від бойових дій або окупації. Ми з цим не згодні. Деталі у «Як платнику сільгоспЄП непросто скористатися укороченою 50 % сільгоспчасткою» // «Податки & бухоблік», 2024, № 32.

Сільгоспчастка рахується за даними бухобліку шляхом ділення сільгоспдоходу за минулий (2024) рік на загальну суму валового доходу, отриманого за підсумками попереднього (2024) року, і множенням результату на 100. Деталі розрахунку сільгоспчастки шукайте у «Розраховуємо сільгоспчастку за 2022 рік» // «Податки & бухоблік», 2023, № 7;

4) не повинно бути податкового боргу станом на 01.01.2025. Виняток тільки безнадійний податковий борг, який виник унаслідок дії обставин непереборної сили — форс-мажору (п.п. 291.5¹.3 ПКУ). Причому

Якщо аграрій був у минулому році платником сільгоспЄП, то на підтвердження статусу платника сільгоспЄП податковий борг не впливає. На час дії ВС на це чітко вказує п. 10 підрозд. 8 розд. XX ПКУ, а щодо мирного часу, то це уже визнають і самі податківці під натиском судової практики;

5) не здійснюють заборонені види діяльності із пп. 291.51.1 та 291.51.2 ПКУ, а саме:

а) торгуючи декоративними рослинами (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільгосптоваровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), дикими тваринами і птахами, хутряними виробами і хутром (крім хутрової сировини), частка таких доходів не має перевищувати 50 % доходу від продажу сільгосппродукції (п.п. 291.5¹.1 ПКУ);

б) не займаються птахівництвом, а саме розведенням свійської птиці (клас 01.47 КВЕД-2010) і виробництвом з неї м’яса (клас 10.12 КВЕД-2010), а також розведенням та вирощуванням перепелів і страусів (клас 01.49 КВЕД-2010 у частині розведення та вирощування перепелів і страусів) (п.п. 291.5¹.1 ПКУ);

в) не займаються виробництвом підакцизних товарів (п.п. 291.5¹.2 ПКУ). Це обмеження не стосується виробників:

— виноматеріалів виноградних (коди УКТ ЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, виноматеріалів виноградних (коди УКТ ЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства, які експортуються цими підприємствами, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва та/або придбаних плодів, ягід, винограду, меду, за умови що такі придбані плоди, ягоди, виноград, мед мають виключно українське походження;

— електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (якщо дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 % доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого сільгосптоваровиробника.

Якщо юрособа дотримується усіх вищезгаданих вимог, то перешкод для перебування на сільгоспЄП у 2025 році немає. Лишилося виконати тільки інші дії для обрання чи підтвердження статусу платника цього податку.

Вимоги для ФОП

ФОП повинні дотримуватися вимог, передбачених п.п. «б» п.п. 4 п. 291.4 ПКУ. Причому робити це слід не тільки на дату обрання / підтвердження такого статусу, а протягом всього строку перебування на сільгоспЄП (п.п. 298.8.6 ПКУ). Отже, ФОП:

1) має бути зареєстрований як сімейне фермерське господарство (ФГ) згідно із Законом України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 № 973-IV. Якщо ФОП не є сімейним ФГ, то обрати сільгоспЄП не вдасться;

2) має здійснювати виключно вирощування, відгодовування сільгосппродукції, збирання, вилов, переробку такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продаж.

Також варто пам’ятати, що деякі види діяльності, навіть сугубо сільськогосподарські, заборонені на сільгоспЄП. Мова, наприклад, про:

— розведення свійської птиці (клас 01.47 КВЕД-2010) і виробництво з неї м’яса (клас 10.12 КВЕД-2010), а також розведення та вирощування перепелів і страусів (клас 01.49 КВЕД-2010 у частині розведення та вирощування перепелів і страусів) (п.п. 291.5¹.1 ПКУ);

— вирощування та торгівлю декоративними рослинами (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільгосптоваровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), дикими тваринами і птахами, хутряними виробами і хутром (крім хутрової сировини), якщо частка таких доходів перевищує 50 % доходу від продажу сільгосппродукції (п.п. 291.5¹.1 ПКУ);

3) має право вирощувати сільгосппродукцію тільки на території органу місцевого самоврядування, де він зареєстрований як платник податків. А от продавати її можна де завгодно, в тому числі й експортуючи;

4) не може використовувати працю найманих осіб. Тобто працювати на благо ФГ має сам фермер і члени сімейного ФГ. Хоча, залучивши до виконання певних сільгоспробіт фізосіб на умовах цивільно-правового договору, таку вимогу ФОП не порушить;

5) може використовувати для отримання сільгосппродукції сільгоспугіддя та/або землі водного фонду, які знаходиться у власності та/або користуванні членів ФГ, у обсязі від 0,5 до 20 га сукупно. Тому якщо ФОП має більший обсяг землі, то обрати сільгоспЄП на 2025 рік йому не вдасться.

Якщо ФОП виконує вищезгадані вимоги, то для обрання у 2025 році статусу платника сільгоспЄП він не повинен мати на 01.01.2025 податкового боргу (деталі див. у п. 4 для юрособи).

Якщо ФОП виконує всі вимоги, то він пройшов перший етап, який дає йому право бути у 2025 році на сільгоспЄП, і йому слід переходити до наступного.

Подання звітності

Строк подання. І юрособи, і ФОП, які з початку 2025 року переходять на сільгоспЄП або підтверджують статус платника сільгоспЄП, мають на початку року подати відповідному контролюючому органу визначений пакет документів, в якому розраховано сільгоспЄП на рік уперед (пп. 295.9.1, 297¹.1 і 298.8.1 ПКУ).

Причому пакет документів відрізняється для юрособи і для ФОП.

Документи для юрособи. Якщо юрособа має намір стати платником сільгоспЄП, то вона повинна подати:

1) загальну декларацію щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок, — органу ДПС за місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку) аграрія. Загальна декларація буде одна. Вона є аналогом заяви на обрання чи підтвердження статусу платника сільгоспЄП. Про її заповнення читайте у статті «Заповнюємо декларацію з сільгоспЄП на 2025 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 10;

Разом з нею також подають:

— додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» з інформацію про всі сільгоспземлі, податок щодо яких нараховано в загальній декларації;

— додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік», у якому аграрії, які бути в минулому році на сільгоспЄП, рахують МПЗ за минулий рік, а аграрії, які вперше стають платником сільгоспЄП, подають його, але без даних (БЗ 108.02.05). Аграрії, які в минулому році були на іншій системі оподаткування, мали розрахувати МПЗ при поданні річної декларації на старій системі оподаткування.

До відома! Якщо юрособа, яка вперше обирає сільгоспЄП, не подасть порожній додаток 3 разом із декларацією з сільгоспЄП, то, на думку фіскалів (БЗ 108.02.06), це є підставою для відмови в обранні статусу платника сільгоспЄП. Адже, на їх погляд, такий додаток — це невід’ємна складова декларації з сільгоспЄП (див. «Додаток 3 з розрахунком МПЗ подають і при переході на сільгоспЄП вперше» // «Податки & бухоблік», 2025, № 10);

— Розрахунок сільгоспчастки за минулий (2024) рік;

2) звітні декларації окремо щодо кожної земельної ділянки, яка розташована на території однієї територіальної громади — органу ДПС за місцем розташування такої земельної ділянки. Про її заповнення читайте у статті «Заповнюємо декларацію з сільгоспЄП на 2025 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 10.

Разом з нею також подають:

— додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» із даними про ділянки, податок щодо яких нараховано у декларації з сільгоспЄП;

— додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік». Хто був на сільгоспЄП у минулому році, у ньому рахує МПЗ за минулий рік щодо сільгоспугідь, які були у власності чи користуванні аграрія у минулому році у певній тергромаді. А хто стає вперше платником сільгоспЄП, той його не заповнює, тобто подає порожнім. Про його заповнення читайте у статті «Розраховуємо та декларуємо МПЗ для платників сільгоспЄП за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 10;

— Розрахунок сільгоспчастки.

Кількість таких звітних декларацій (з додатками до неї) буде залежати від того, на території скількох органів місцевого самоврядування (територіальних громад — ТГ) знаходяться землі аграрія. Адже

До відома! Якщо всі землі знаходяться в одній ТГ, то все одно слід подати два комплекти документів (загальну декларацію і додатки до неї та звітну декларацію із додатками). На це вказують і податківці у БЗ 108.02.05. Хто подасть тільки один комплект, бути платником сільгоспЄП у наступному році не зможе (БЗ 108.04).

Документи для ФОП. Щоб бути у наступному році платником сільгоспЄП, ФОП має подати тільки один пакет документів у податкову за своїм місцезнаходженням. А саме ФОП має подати лише загальну декларацію з даними про нарахований податок щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється сільгоспЄП.

Разом із такою декларацію слід подати:

— додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» з інформацією про всі сільгоспземлі, податок щодо яких нараховано в загальній декларації;

— додаток 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску». Саме у ньому ФОП має задекларувати суму нарахованого ЄСВ за себе за минулий період.

Цей додаток подають разом із декларацією з сільгоспЄП тільки ті ФОП, які у минулому році були платниками сільгоспЄП і не були протягом усього року звільнені від сплати ЄСВ за себе.

ФОП, які вперше вирішили стати платником сільгоспЄП, такий додаток до декларації з сільгоспЄП не подають. Адже щодо ЄСВ за себе вони мали відзвітувати на попередній системі оподаткування;

— додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік». У цьому додатку ФОП, які бути в минулому році на сільгоспЄП, рахують МПЗ за минулий рік, а ті ФОП, які вперше стають платником сільгоспЄП, подають його, але без даних. Вони мали відзвітувати за минулорічним МПЗ при поданні річної декларації на попередній системі оподаткування. Про його заповнення читайте у статті «Розраховуємо та декларуємо МПЗ для платників сільгоспЄП за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 10.

Декілька слів скажемо про ситуацію, коли аграрій переходить вперше на сільгоспЄП з інших груп ЄП. Так от, на думку фіскалів, щоб без проблем обрати сільгоспЄП з початку року, слід було відмовитися від звичайного ЄП шляхом подання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного року заяви про відмову від ЄП. На наш погляд, подання заяви про відмову від спрощеної системи оподаткування не має під собою законних підстав. Детально про це читайте у «Перехід з групи 3 ЄП до 4-ї: чи потрібна заява про відмову?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 99 (ср. ).

Після подання необхідного пакета документів аграрія мають включити у Реєстр платників ЄП. Якщо ж аграрій порушив якусь вимогу, що дає право перебувати на сільгоспЄП, чи допустив порушення у поданні пакета документів на обрання / підтвердження статусу платника сільгоспЄП, податківці мають його повідомити про відмову у наданні статусу платника сільгоспЄП на наступний рік.

Повідомляти про це вони мають протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкових декларацій з сільгоспЄП (БЗ 108.02.06). Тобто відмову вам нададуть десь до 22 березня 2025 року.