ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Поскольку срок действия разрешения о спецводопользовании автоматически продлен на период военного положения и три месяца со дня его прекращения или отмены, то при исчислении рентной платы за спецводопользование должен применяться коэффициент 1, а не 5
Постановка проблемы. Первичные водопользователи, которые имеют разрешение на спецводопользования, обязаны уплачивать рентную плату за воду, которую используют (п. 255.3 НКУ).
При расчете рентной платы за спецводопользование большое значение имеет лимит использования воды, который указан в таком разрешении. Ведь в случае его превышения налог уплачивается в 5-кратном размере за сверхлимитный объем использованной воды (п.п. 255.11.13 НКУ).
Другое дело, когда у водопользователя разрешение на спецводопользование или совсем отсутствует, или срок его действия окончился, а новое разрешение предприятие еще не оформило. Тогда в общем случае рентная плата взимается за весь объем использованной воды и подлежит оплате, как за сверхлимитное использование (п.п. 255.11.15 НКУ), то есть в 5-кратном размере.
Учитывая это, у водопользователя, у которого в течение действия ВП окончилось действие разрешения на спецводопользование, возникает вопрос:
какой коэффициент (1 или 5) к ставкам по рентной плате должен применять водопользователь при исчислении налоговых обязательств по рентной плате после окончания срока действия разрешения?
Решение проблемы. Ответ на этот вопрос предоставили налоговики в комментируемом письме. В нем они отметили, что невзирая на то, что во время ВП окончился срок действия разрешения на спецводопользование, считать рентную плату надо с применением коэффициента 1, пока не будет превышен размер годового лимита, указанного в таком «просроченном» разрешении.
Объясняют свою позицию контролеры тем, что как только в Украине было введено военное положение, Кабмин в п. 5 постановления от 18.03.2022 № 314 приказал автоматически продлить сроки действия действующих документов разрешительного характера на период военного положения и три месяца со дня его прекращения или отмены. Детали ищите в «Разрешительные документы во время войны: обновление!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 39 (ср. ).
Впоследствии нормы, которыми продлеваются сроки действия документов разрешительного характера на период военного положения (+ три месяца), были узаконены. Ведь такое продление начало регламентироваться на уровне закона, а именно Законом Украины от 17.07.2024 № 3869-ІХ (детали в «Дерегуляционный Закон: уже скоро» // «Налоги & бухучет», 2024, № 70).
Из этого следует, что
все «довоенные» разрешения, в том числе и разрешения на спецводопользование, по которым окончился срок действия во время ВП, продолжают действовать до конца ВП + 3 месяца после завершения ВП
Поэтому если у предприятия, например, есть разрешение на спецводопользование, датированное 17.08.2021, срок действия которого закончился 17.08.2024, то до конца ВП и три месяца после его окончания такое разрешение будет действовать. А потому в течение всего этого времени водопользователь должен считать рентную плату за объем воды, использованный в пределах годового лимита, указанного в таком разрешении, без применения увеличивающих коэффициентов. Применять 5-кратный коэффициент придется только за использование воды в сверхлимитном размере.
Исключение из правила. Подобный вывод содержится и в разъяснении, которое размещено в БЗ 118.04. В нем налоговики также говорят о том, что когда срок действия разрешения на спецводопользование окончился во время ВП, то такое разрешение до конца ВП и в течение трех месяцев действует. В то же время в этом разъяснении есть одно уточнение: оно распространяется исключительно на разрешения, срок действия которых фактически (по данным самого разрешения) окончился во время ВП.
Если срок действия разрешения окончился до начала ВП, но из-за карантинных послаблений он продолжал действовать, то на такие разрешения военное продолжение не распространялось. По мнению фискалов, на такие разрешения распространялось только карантинное продление срока действия из п. 21 ст. 11 Закона № 2806*.
* Закон Украины «О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности» от 06.09.2005 № 2806-IV.
Напомним, в соответствии с этой нормой документы разрешительного характера (в том числе разрешения на спецводопользование), срок действия которых заканчивается в период действия карантина или ограничительных мероприятий, связанных с распространением коронавирусной болезни (COVID-19), считались такими, действие которых продлено на период карантина и ограничительных мероприятий и в течение трех месяцев со дня его/их окончания.
Карантин в Украине продолжался с 18.03.2020 до 30.06.2023.
Поэтому фискалы считают, что разрешения на спецводопользование, срок действия которых закончился во время действия карантина, но до начала ВП (то есть в период с 18.03.2020 и до 24.02.2022), действовали только до 1 октября 2023 года. После этой даты использованная вода первичным водопользователем превращается в сверхлимитную.
С этим подходом можно спорить. Ведь п. 21 ст. 11 Закона № 2806 именно продлил действие разрешений на время карантина. То есть можно считать, что срок действия таких разрешений истек не на дату, указанную в разрешении, а именно 1 октября 2023 года. Эта дата приходится на время действия ВП. А следовательно, и на такие продленные карантином разрешения должно распространяться военное продление сроков.
В то же время, чтобы доказать фискалам свое право считать рентную плату в обычном размере после окончания карантина (без использования сверхлимитного 5-кратного коэффициента), наверняка придется идти в суд.
