zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42551
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
Датой государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП, которое осуществлялось в соответствии с постановлением КМУ «Некоторые вопросы функционирования Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований» от 31.12.2024 № 1546, считается дата подачи соответствующего заявления
По известным причинам тысячи ФЛП в конце прошлого года кинулись регистрировать прекращение. Но из-за кибератаки на государственные реестры столкнулись с проблемой. Работа Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (ЕГР) была ограничена. А возобновилась только 09.01.2025. Поэтому многие оказались в ситуации — «заявление на регистрацию прекращения подали, а что дальше — неизвестно». И вот наконец ситуация стала более-менее понятной.
Заявление на регистрацию прекращения подали 31.12.2024
Факт таков, что в последние недели 2024 года заявления на регистрацию прекращения через Дію не принимались. Но 31.12.2024 начали приниматься. Поэтому многие этим воспользовались — в электронной форме подали заявление на регистрацию прекращения через Дію именно 31.12.2024.
Очевидно здесь есть прямая логическая связь с принятием КМУ постановления № 1546*.
Оно вступило в силу с 01.01.2025 (со дня опубликования). Но видим, что фактически заработало оно с 31.12.2024.
Так вот, согласно этому постановлению:
— сначала те же налоговики вносили данные о прекращении в свои информационные системы. Поэтому многие сначала увидели информацию о прекращении в своих учетных данных в Электронном кабинете;
— после возобновления доступа к ЕГР Минюст должен был обеспечить внесение сведений о прекращении в ЕГР. Кстати, датой возобновления является 09.01.2025 (с учетом п. 3 постановления № 1546). А 15.01.2025 Минюст уже отчитался (см. здесь), что завершил внесение в ЕГР данных о прекращении деятельности ФЛП, которые подали соответствующие заявления через портал Дія в период с 31.12.2024 по 09.01.2025. Это «позволило завершить процесс регистрации прекращения деятельности в соответствии с действующим законодательством». И ФЛП уже могут по себе видеть дату прекращения в ЕГР;
— установлено, что
датой государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП считается дата подачи соответствующего заявления. При этом после внесения сведений о прекращении в ЕГР эта дата остается неизменной
То есть у тех ФЛП, которые в электронной форме подали заявление на регистрацию прекращения через Дію 31.12.2024, датой прекращения является (должно быть) именно 31.12.2024. Соответственно именно с этой даты такие ФЛП избавились от статуса предпринимателя!
Но означает ли это, что именно 2024 год является для таких ФЛП последним отчетным периодом, за который следует подать ликвидационную отчетность и уплатить последние налоговые обязательства и ЕСВ, а за периоды 2025 года от них соответственно ничего уже не требуется? Этот вопрос возникает потому, что таких ФЛП налоговики начали снимать с учета только после 09.01.2025 (то есть после возобновления доступа к ЕГР и внесения в него сведений о прекращении).
ФЛП на общей системе. Последним базовым налоговым (отчетным) периодом по НДФЛ и военному сбору (ВС) при прекращении ФЛП на общей системе (ОС) является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода, до последнего дня календарного месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности (абзац третий п. 177.11 НКУ).
О ЕСВ в последнем абзаце ч. 8 ст. 9 Закона № 2464* сказано, что в случае прекращения ФЛП последним отчетным периодом является период со дня окончания предыдущего отчетного периода до дня госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности.
То есть нам здесь вообще
не интересно, когда налоговики снимут ФЛП с налогового учета. Пусть даже в 2025 году. Для нас важной является только дата регистрации прекращения предпринимательской деятельности
Соответственно если датой прекращения является 31.12.2024, то ликвидационную отчетность (декларацию об имущественном положении и доходах) следует подать именно за 2024 год и осуществить по ней окончательный расчет по НДФЛ, ВС и ЕСВ.
А за периоды 2025 года уже ни отчитываться как ФЛП, ни уплачивать НДФЛ, ВС, ЕСВ как ФЛП не нужно
ФЛП на едином налоге. В случае госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП — плательщика единого налога (ЕН) последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от госрегистратора уведомление о проведении госрегистрации прекращения (п. 294.6 НКУ).
Поэтому, с одной стороны, мы здесь формально в отношении ЕН не можем ориентироваться на дату государственной регистрации прекращения. С другой стороны, такое уведомление (о госрегистрации прекращения) налоговикам по установленным правилам должно направляться в день проведения регистрационного действия (ч. 2 ст. 13 Закона № 755*).
И вот здесь интересно, что
судя по практике, ФЛП с датой регистрации прекращения 31.12.2024 налоговики ЕН-регистрацию также аннулировали 31.12.2024,
а не числами января после 09.01.2025.
В отношении ЕСВ актуальной является именно дата регистрации прекращения предпринимательской деятельности — как для ФЛП на ОС (см. выше).
Поэтому если вы видите, что по вас датой регистрации прекращения предпринимательской деятельности согласно ЕГР является 31.12.2024 и датой аннулирования ЕН согласно данным Электронного кабинета является 31.12.2024, то подать ликвидационную отчетность (ЕН-декларацию) вам следует именно за 2024 год и осуществить по ней окончательный расчет по ЕН и ЕСВ.
А за периоды 2025 года уже ни отчитываться как ФЛП, ни уплачивать ЕН и ЕСВ как ФЛП не нужно. ВС уплачивать также не нужно. Ведь введен он с 01.01.2025, а по состоянию на эту дату уже нет ни ФЛП-статуса, ни ЕН-статуса
Заявление на регистрацию прекращения подали раньше 31.12.2024
Если у вас приняли заявление (в ЦПАУ, нотариус) в бумажной форме еще до 31.12.2024, но когда ЕГР уже перестал работать, то здесь не до конца понятно, как с ним будут обращаться. Ведь это произошло еще до появления постановления № 1546.
Поэтому здесь может помочь лишь проверка фактических данных о регистрации прекращения — в ЕГР, об аннулировании ЕН — в Электронном кабинете.
Если эти даты приходятся на 2024 год, то действуем так, как сказано выше. Если уже на 2025 год, то действуем так, как сказано ниже.
Заявление на регистрацию прекращения подали в январе-2025
Если же заявление на регистрацию прекращения подали в первые дни января-2025 (то ли налоговикам в бумажной форме, то ли в электронной форме через Дію), то согласно постановлению № 1546 датой государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП считается дата подачи соответствующего заявления.
Но
поскольку эта дата приходится уже на январь 2025 года, то такие ФЛП 2024 год закрывают по общим правилам, а ликвидационная отчетность подается уже за период («кусочек») 2025 года
Что касается уплаты налогов и ЕСВ, то если речь о ФЛП на общей системе, который в январе не получил ни копейки чистого дохода, то ему не придется ничего уплачивать. Ведь в таком случае НДФЛ = 0,00 грн (18 % от 0,00 грн), ВС = 0,00 грн (5 % от 0,00 грн), ЕСВ = 0,00 грн (22 % от 0,00 грн, при этом минимальное ограничение не срабатывает в случае, когда чистый доход равен 0,00 грн). Если же в январе есть чистый доход, то придется уплатить в общем порядке НДФЛ (18 %), ВС (5 %), ЕСВ (22 %, но не меньше 1760 грн).
Если речь о ФЛП на ЕН:
— группы 1 или 2, то ему следовало уплатить ЕН и ВС за январь в полной сумме, если нет возможности неуплаты (больше деталей найдете в статье «ФЛП групп 1 — 2 на военных территориях: все ли могут не уплачивать военный сбор?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 9), и ЕСВ за январь в полной сумме, если он не является льготником по уплате ЕСВ за себя (полный перечень льготников найдете в статье «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82);
— группы 3, то ему следует будет уплатить ЕН (3 % или 5 %) и ВС (1 %) за I квартал, если есть ЕН-доход в январе (если ЕН-дохода нет, то ЕН = 0,00 грн и ВС = 0,00 грн), и ЕСВ за январь в полной сумме, независимо от наличия ЕН-дохода, если он не является льготником по уплате ЕСВ за себя (полный перечень льготников найдете в статье «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82).
