zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42551
ВИСНОВКИ ДОКУМЕНТА
Датою державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП, що здійснювалося відповідно до постанови КМУ «Деякі питання функціонування Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань» від 31.12.2024 № 1546, вважається дата подання відповідної заяви
З відомих причин тисячі ФОП наприкінці минулого року кинулись реєструвати припинення. Але через кібератаку на державні реєстри зітнулися із проблемою. Робота Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань (ЄДР) була обмежена. А відновилася лише 09.01.2025. Тож багато хто опинився в ситуації — «заяву на реєстрацію припинення подали, а що далі — невідомо». І ось нарешті ситуація стала більш-менш зрозумілою.
Заяву на реєстрацію припинення подали 31.12.2024
Факт такий, що в останні тижні 2024 заяви на реєстрацію припинення через Дію не приймалися. Але 31.12.2024 почали прийматися. Тож багато хто цим скористався — в електронній формі подав заяву на реєстрацію припинення через Дію саме 31.12.2024.
Вочевидь тут є прямий логічний зв’язок із прийняттям КМУ постанови № 1546*.
Вона набула чинності з 01.01.2025 (з дня опублікування). Але бачимо, що фактично запрацювала вона з 31.12.2024.
Так от, згідно з цією постановою:
— спочатку ті ж податківці вносили дані про припинення до своїх інформаційних систем. Тож багато хто спочатку побачив інформацію про припинення у своїх облікових даних в Електронному кабінеті;
— після відновлення доступу до ЄДР Мін’юст мав забезпечити внесення відомостей про припинення до ЄДР. До речі, датою відновлення є 09.01.2025 (з урахуванням п. 3 постанови № 1546). А 15.01.2025 Мін’юст вже відзвітував (див. тут), що завершив внесення до ЄДР даних про припинення діяльності ФОП, які подали відповідні заяви через портал Дія у період з 31.12.2024 по 09.01.2025. Це «дозволило завершити процес реєстрації припинення діяльності відповідно до чинного законодавства». І ФОП вже можуть по собі бачити дату припинення в ЄДР;
— установлено, що
датою державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП вважається дата подання відповідної заяви. При цьому після внесення відомостей про припинення в ЄДР ця дата залишається незмінною
Тобто в тих ФОП, які в електронній формі подали заяву на реєстрацію припинення через Дію 31.12.2024, датою припинення є (має бути) саме 31.12.2024. Відповідно саме з цієї дати такі ФОП позбавилися статусу підприємця!
Та чи означає це, що саме 2024 рік є для таких ФОП останнім звітним періодом, за який слід подати ліквідаційну звітність та сплатити останні податкові зобов’язання та ЄСВ, а за періоди 2025 року від них відповідно нічого вже не вимагається? Це питання виникає тому, що таких ФОП податківці почали знімати з обліку лише після 09.01.2025 (тобто після відновлення доступу до ЄДР і внесення в нього відомостей про припинення).
ФОП на загальній системі. Останнім базовим податковим (звітним) періодом щодо ПДФО та військового збору (ВЗ) при припиненні ФОП на загальній системі (ЗС) є період з дня, наступного за днем закінчення попереднього базового податкового (звітного) періоду, до останнього дня календарного місяця, в якому проведено держреєстрацію припинення підприємницької діяльності (абзац третій п. 177.11 ПКУ).
Щодо ЄСВ в останньому абзаці ч. 8 ст. 9 Закону № 2464* сказано, що у разі припинення ФОП останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня держреєстрації припинення підприємницької діяльності.
Тобто нам тут узагалі
не цікаво, коли податківці знімуть ФОП з податкового обліку. Хай навіть у 2025 році. Для нас важливою є лише дата реєстрації припинення підприємницької діяльності
Відповідно якщо датою припинення є 31.12.2024, то ліквідаційну звітність (декларацію про майновий стан і доходи) слід подати саме за 2024 рік та здійснити за нею остаточний розрахунок з ПДФО, ВЗ та ЄСВ.
А за періоди 2025 року вже ні звітувати як ФОП, ні сплачувати ПДФО, ВЗ, ЄСВ як ФОП не потрібно
ФОП на єдиному податку. У разі держреєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП — платника єдиного податку (ЄП) останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від держреєстратора повідомлення про проведення держреєстрації припинення (п. 294.6 ПКУ).
Тож ми тут формально щодо ЄП не можемо орієнтуватися на дату державної реєстрації припинення. З іншого боку, таке повідомлення (про держреєстрацію припинення) податківцям за встановленими правилами має направлятися в день проведення реєстраційної дії (ч. 2 ст. 13 Закону № 755*).
І ось тут цікаво, що
судячи з практики, ФОП із датою реєстрації припинення 31.12.2024 податківці ЄП-реєстрацію також анулювали 31.12.2024,
а не числами січня після 09.01.2025.
Щодо ЄСВ актуальною є саме дата реєстрації припинення підприємницької діяльності — як для ФОП на ЗС (див. вище).
Тож якщо ви бачите, що по вас датою реєстрації припинення підприємницької діяльності згідно з ЄДР є 31.12.2024 і датою анулювання ЄП згідно з даними Електронного кабінету є 31.12.2024, то подати ліквідаційну звітність (ЄП-декларацію) вам слід саме за 2024 рік та здійснити за нею остаточний розрахунок з ЄП та ЄСВ.
А за періоди 2025 року вже ні звітувати як ФОП, ні сплачувати ЄП та ЄСВ як ФОП не потрібно. ВЗ сплачувати також не потрібно. Адже запроваджено його з 01.01.2025, а станом на цю дату вже немає ані ФОП-статусу, ані ЄП-статусу
Заяву на реєстрацію припинення подали раніше 31.12.2024
Якщо у вас прийняли заяву (в ЦНАП, нотаріус) в паперовій формі ще до 31.12.2024, але коли ЄДР вже перестав працювати, то тут не до кінця зрозуміло, як із нею будуть поводитися. Адже це сталося ще до появи постанови № 1546.
Тож тут може допомогти лише перевірка фактичних даних щодо реєстрації припинення — у ЄДР, щодо анулювання ЄП — в Електронному кабінеті.
Якщо ці дати припадають на 2024 рік, то діємо так, як сказано вище. Якщо вже на 2025 рік, то діємо так, як сказано нижче.
Заяву на реєстрацію припинення подали в січні 2025
Якщо ж заяву на реєстрацію припинення подали в перші дні січня 2025 (чи то податківцям у паперовій формі, чи то в електронній формі через Дію), то згідно з постановою № 1546 датою державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП вважається дата подання відповідної заяви.
Але
оскільки ця дата припадає вже на січень 2025 року, то такі ФОП 2024 рік закривають за загальними правилами, а ліквідаційна звітність подається вже за період («шматочок») 2025 року
Щодо сплати податків та ЄСВ, то якщо мова про ФОП на загальній системі, який у січні не отримав жодної копійки чистого доходу, то йому не доведеться нічого сплачувати. Адже у такому разі ПДФО = 0,00 грн (18 % від 0,00 грн), ВЗ = 0,00 грн (5 % від 0,00 грн), ЄСВ = 0,00 грн (22 % від 0,00 грн, при цьому мінімальне обмеження не спрацьовує у випадку, коли чистий дохід дорівнює 0,00 грн). Якщо ж у січні є чистий дохід, то доведеться сплатити в загальному порядку ПДФО (18 %), ВЗ (5 %), ЄСВ (22 %, але не менше 1760 грн).
Якщо мова про ФОП на ЄП:
— групи 1 чи 2, то йому слід було сплатити ЄП та ВЗ за січень у повній сумі, якщо немає можливості несплати (більше деталей знайдете у статті «ФОП груп 1 — 2 на воєнних територіях: чи всі можуть не сплачувати військовий збір?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 9), та ЄСВ за січень у повній сумі, якщо він не є пільговиком зі сплати ЄСВ за себе (повний перелік пільговиків знайдете у статті «ЄСВ для ФОП у 2025 році: повернення обов’язковості?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 82);
— групи 3, то йому слід буде сплатити ЄП (3 % чи 5 %) та ВЗ (1 %) за I квартал, якщо є ЄП-дохід у січні (якщо ЄП-доходу немає, то ЄП = 0,00 грн і ВЗ = 0,00 грн), та ЄСВ за січень у повній сумі, незалежно від наявності ЄП-доходу, якщо він не є пільговиком зі сплати ЄСВ за себе (повний перелік пільговиків знайдете у статті «ЄСВ для ФОП у 2025 році: повернення обов’язковості?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 82).
