Особенности бухучета и финотчетности неприбыльщика

Формат финотчетности для НПО

Приоритет — микроФО. По требованиям ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете* и п. 2 Порядка № 419** для непредпринимательских обществ (кроме тех, которые обязаны составлять финотчетность по МСФО) установлена сокращенная по показателям годовая финансовая отчетность (ФО) в составе двух форм: Баланса и Отчета о финансовых результатах. При этом содержание, формы и порядок заполнения такой сокращенной финотчетности определены НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность».

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

** Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

И, как предусмотрено п.п. 2 п. 2 разд. I НП(С)БУ 25, НПО составляют сокращенную финансовую отчетность микропредприятия (то есть микроФО) в составе:

— Баланса (по форме № 1-мс) и

— Отчета о финансовых результатах (по форме № 2-мс).

Ну а поскольку речь идет о микроФО, то это значит, что НПО:

— составляют только годовую финотчетность (п. 2 Порядка № 419, поскольку отчетный период — год, квартальную не составляют);

— подают такую годовую финотчетность за 2024 год: в статистику — не позже 28 февраля 2025 года (п. 5 Порядка № 419) и налоговикам — вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) НПО в 60-дневный срок, не позже 3 марта 2025 года, поскольку 01.03.2025 приходится на выходной день — субботу (п. 46.2, пп. 133.4.7, 49.18.3 НКУ).

Впрочем при подаче финотчетности (в формате с первой буквой «S») через Электронный кабинет или Единое окно она попадает и в статистику, и налоговикам. Поэтому в электронной форме обычно первой подают годовую финотчетность, а уже потом — НПО-отчет с отметкой о поданной финансовой отчетности (см. БЗ 102.20.02). Ведь финотчетность является приложением к НПО-отчету и его неотъемлемой частью (абзац третий п. 46.2 НКУ).

Полная ФО — по желанию. Однако по желанию неприбыльщики могут применять положения НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и составлять по общим правилам полную финансовую отчетность. Это им позволяет п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1.

Следовательно, согласно требованиям законодательства

Поэтому с целью составления финотчетности НПО имеет право самостоятельно решить, каким стандартом руководствоваться (НП(С)БУ 25 или НП(С)БУ 1) и по какой форме финотчетности (микро- или полной) ей отчитываться. Свой выбор следует закрепить в приказе об учетной политике.

Здесь учтите: если НПО будет отчитываться по полной форме, то и бухучет придется вести по общим правилам и никакие упрощения, определенные п. 7 разд. I НП(С)БУ 25, тогда не светят. Составлять промежуточную (квартальную) финансовую отчетность придется в составе двух форм, а годовую — в составе пяти форм (п. 1 разд. II НП(С)БУ 1, п. 2 Порядка подачи финотчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419).

Еще заметьте, что выбирать разрешено только между микроФО и полной ФО. А вот возможность выбора между малой ФО (ф. № 1-м и № 2-м) и микроФО (ф. № 1-мс и № 2-мс) для НПО НП(С)БУ 25 не предусмотрена. Поскольку по этому стандарту для всех НПО установлена микроФО, независимо от того, отвечает НПО при этом критериям микропредприятия или является малым предприятием.

Позиция налоговиков. Еще до недавнего времени у налоговиков в отношении формата финотчетности, которую должны подавать НПО, было свое видение. Фискалы безосновательно почему-то разделяли НПО на категории (микро-/малые/средние/крупные) и требовали подавать соответственно: от микроНПО — микроФО (по ф. № 1-мс, № 2-мс), от малых НПО — малую ФО (по ф. № 1-м, № 2-м), а от всех остальных НПО — полную годовую финотчетность в составе всех 5 форм. Хотя это прямо противоречило бухзаконодательству.

Причем позиция фискалов оставалась неизменной даже после появления разъяснения от Минфина, который доказывал, что по законодательству любые НПО (независимо от их размеров) должны составлять микрофинотчетность или по выбору — полную ФО (см. письмо Минфина от 10.03.2023 № 41010-07-10/6640, статью «Неприбыльные организации подают микрофинотчетность: напоминание от Минфина» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28).

В то же время по желанию НПО могут применять положения НП(С)БУ 1 и составлять по общим правилам полную финотчетность ежеквартально. То есть НПО могут выбирать между микроФО и полной ФО (см. БЗ 102.20.02, статью «Неприбыльщики составляют микрофинотчетность: налоговики уже согласны» // «Налоги & бухучет», 2024, № 52).

Бухучетные нюансы у неприбыльщиков

Бухгалтерский учет неприбыльных организаций подчиняется общим правилам. Но есть и послабления, которые приведем ниже.

План счетов бухучета. Неприбыльные организации по собственному решению могут применять:

— или упрощенный План счетов бухгалтерского учета (утвержденный приказом Минфина от 19.04.2001 № 186, см. п. 2 этого приказа). Но это возможно только в случае, если НПО составляет микроФО в соответствии с НП(С)БУ 25;

— или общий План счетов бухучета (утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 № 291).

В последнем случае НПО, как и все остальные предприятия, ведут учет расходов на счетах класса 9 «Расходы деятельности» с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам» (разд. I Инструкции № 291*). То есть учет расходов НПО могут вести с использованием счетов классов 9 и 8 или только класса 9.

* Инструкция о применении Плана счетов бухучета активов, капитала, обязательств.., утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 № 291.

При этом доходы и расходы НПО признают по бухучетным правилам, то есть по методу начисления — в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств (ст. 4 Закона о бухучете, БЗ 102.04).

В случае применения упрощенного Плана счетов при необходимости детализации и аналитической учетной информации НПО могут открывать к счетам дополнительные субсчета (п. 5 приказа № 186).

Бухучетные упрощения. По требованиям п. 7 разд. I НП(С)БУ 25 непредпринимательские общества могут:

— учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости;

— не создавать обеспечения следующих расходов и платежей (на оплату будущих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического осуществления;

— текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме.

Это, по-видимому, и все бухучетные особенности, предусмотренные бухнормативкой для неприбыльщиков. Во всем же остальном НПО при ведении бухучета и составлении финотчетности руководствуются общими правилами с учетом специфики своей неприбыльной деятельности (см. табл. 1).

Таблица 1. Бухучет и финотчетность НПО

Ну а теперь приведем корреспонденции счетов по наиболее распространенным доходам НПО (см. табл. 2).

Таблица 2. Доходы в бухучете НПО

Бухгалтерский учет целевых поступлений, полученных НПО, будет следующим (см. табл. 3).

Таблица 3. Учет целевых поступлений (целевого финансирования)

Учет основных расходов НПО приведем в табл. 4.

Таблица 4. Учет расходов НПО