Минимальный размер МНО, когда земля неполный год была в военной зоне

Постановка проблемы. В конце прошлого года в п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ появился минимальный размер МНО, на который аграрий должен ориентироваться при определении МНО по отдельному земучастку, который является сельхозугодиями.

Размер минпредела МНО за 1 га составляет для пашни 1400 грн, для других категорий угодий — 700 грн. А учитывать этот минпредел следует с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение.

В связи с этим налоговики заявили, что ориентироваться на минпредел уже следует за весь 2024 год (письмо ГНСУ от 17.01.2025 № 248/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК).

Подробно об этом нововведении читайте в статье «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.

Без минпредела считают МНО за земли, расположенные на территориях возможных боевых действий (ВБД), которые включены в Перечень № 309*.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

Если земли по данным Перечня № 309 находились весь 2024 год в зоне ВБД, то здесь все однозначно: считаем МНО без оглядки на размер минпредела МНО за 1 га. То есть используем только формулы, которые прописаны в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, без никаких отклонений.

Но бывает так, что земли могли находиться на территории ВБД не целый год, а только определенный период года. Учитывая это, возникает вопрос:

Прямо этот нюанс в п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не урегулирован. Налоговики, как всегда, включают режим молчания. Они это разъяснят (по традиции) после того, как все отчитаются.

Наша позиция и аргументы. На наш взгляд, из абз. 2 п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ следует, что пока земля по данным Перечня № 309 включена в территории ВБД, до тех пор на эти земли не распространяется требование о дотягивании МНО до минпредела.

То есть если земля попала в территории ВБД посреди года, то требование о дотягивании МНО до минпредела распространяется только на ту часть года, когда земля не была в зоне ВБД.

К сведению! Если часть года земля была в зоне ВБД, а часть — в зоне АБД, то на такую землю требование о минпределе по МНО вообще не распространяется. Ведь за ту часть года, когда земля была на территории ВБД, налог считают без учета минпредела согласно абз. 2 п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. За остальную часть года (когда земля была на территории АБД) вообще МНО не считают из-за военного освобождения от МНО согласно п.п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. А следовательно, и о любых правилах дотягивания МНО до минпредела в отношении земель на территории АБД говорить не стоит.

Другое дело, когда часть года территория, на которой расположена земля, вообще не была упомянута в Перечне № 309, а потом посреди года такая территория попала в территории ВБД. Тогда ориентируемся на минпредел только в отношении части года, пока земля была не в зоне ВБД.

К сведению! Если земля попала в зону ВБД не с начала определенного месяца, то логично для расчета периода, за который следует считать МНО, брать не полные месяцы, а с учетом доли месяца, в течение которого земля не попала в территории ВБД. Такую часть следует определять пропорционально количеству дней до попадания территории в зону ВБД в общем количестве дней месяца. Например, если земля попала в зону ВБД 06.09.2024, то период, за который следует считать МНО из минпредела, будет составлять 8 месяцев и 5 дней (5/30), или 8,16 месяца.

В то же время такой подход к определению периода, на который распространяется минпредел, хотя и является справедливым и логичным, но создает очень много проблем с расчетом такой доли. Поэтому, на наш взгляд, можно пойти по другому пути. А именно применить аналогию с нормами, по которым определяется период освобождения от расчета МНО за земли, которые попали посреди года в зону АБД / оккупацию (пп. 69.14 и 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Так вот, там говорится, что когда территория попала в зону АБД / оккупацию посреди года, то МНО не считается уже с начала месяца, в котором была определена в отношении соответствующих территорий дата начала АБД или временной оккупации.

Следовательно, считаем, что будет более практично применять этот подход и к расчету минпредела МНО по землям, которые в течение года попали в зону ВБД. В таком случае, например, если территория попала в зону ВБД с 06.09.2024, то на такие земли минпредел МНО не будет распространяться с начала сентября 2024 года. То есть с оглядкой на минпредел следует считать МНО только за полные 8 месяцев.

За остальную часть года следует считать МНО уже по общим правилам, но корректируя результат на период года, когда земля была в зоне ВБД. Если земля попала в зону ВБД не с начала месяца, то во внимание следует по логике принимать долю месяца, в течение которого земля получила такой статус. Хотя более практично, по аналогии с освобождением от МНО, начинать игнорировать минпредел с начала месяца, в котором земли попали в зону ВБД. Например, если рассматривать вышеупомянутый вариант (земля попала в зону ВБД 06.09.2024), то период, за который следует считать МНО без учета минпредела, будет составлять 4 месяца.

Пример расчета. Чтобы было понятнее, как считать МНО, приведем пример расчета МНО по участку с подавляющей долей пашни площадью 3 га и НДО 60000 грн за участок (НДО 1 га — 20000 грн), когда территория попала в зону ВБД с 06.09.2024.

В этом случае размер МНО за период:

— с 01.01.2024 по 31.08.2024 за 1 га будет составлять 933,33 грн (1400 грн : 12 х 8), а за участок — 2800 грн (933,33 грн х 3 га, или 1400 грн х 3 га : 12 х 8);

— с 01.09.2024 и по 31.12.2024 за 1 га будет составлять 333,33 грн (20000 грн х 0,05 : 12 х 4), а за участок — 1000 грн (333,33 грн х 3 га, или 60000 грн х 0,05 : 12 х 4).

Если подытожить данные рассчитанного МНО, то получится, что за год МНО за 1 га для нашего участка фактически составляет 1266,66 грн. Это, конечно, меньше чем минпредел за 1 га (1400 грн), но именно такой он должен быть с учетом всех особенностей расчета МНО.

Если же проигнорировать вообще разделение расчета МНО с учетом минпредела и без него, то МНО за 1 га получилось бы только 1000 грн (20000 х 0,05). А следовательно, на 1 га аграрий занизил размер МНО на целых 266,66 грн. И это могло бы повлиять на размер МНО, который он должен был бы уплатить в бюджет после учета в выполнение МНО разрешенных налогов, сборов, платежей и расходов на арендную плату.

Считать МНО по таким участкам в отчетности, конечно, придется плательщику налога вручную. А именно рассчитанную таким способом сумму МНО следует принудительно указывать, как того требуют налоговики, в графах, где отражается начисленная сумма МНО. Детали ищите в статье «МНО: считаем в старых формах по правилам налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 13.