Мінімальний розмір МПЗ, коли земля неповний рік була у воєнній зоні

Постановка проблеми. Наприкінці минулого року в п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ з’явився мінімальний розмір МПЗ, на який аграрій має орієнтуватися при визначенні МПЗ щодо окремої земділянки, яка є сільгоспугіддями.

Розмір мінмежі МПЗ за 1 га становить для ріллі 1400 грн, для інших категорій угідь — 700 грн. А враховувати цю мінмежу слід з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан.

Ураховуючи це, податківці заявили, що орієнтуватися на мінмежу вже слід за весь 2024 рік (лист ДПСУ від 17.01.2025 № 248/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК).

Детально про це нововведення читайте у статті «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Без мінмежі рахують МПЗ за землі, розташовані на територіях можливих бойових дій (МБД), які включені до Переліку № 309*.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Якщо землі за даними Переліку № 309 перебували весь 2024 рік у зоні МБД, то тут все однозначно: рахуємо МПЗ без оглядки на розмір мінмежі МПЗ за 1 га. Тобто використовуємо тільки формули, що прописані в пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ, без жодних відхилень.

Але буває так, що землі могли перебувати на території МБД не цілий рік, а тільки певний період року. Ураховуючи це, виникає запитання:

Прямо цей нюанс у п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не врегульований. Податківці, як завжди, включають режим мовчання. Вони це роз’яснять (за традицією) після того, як усі відзвітують.

Наша позиція та аргументи. На наш погляд, з абз. 2 п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ випливає, що доки земля за даними Переліку № 309 включена до території МБД, доти на ці землі не поширюється вимога про дотягування МПЗ до мінмежі.

Тобто якщо земля потрапила до територій МБД посеред року, то вимога щодо дотягування МПЗ до мінмежі поширюється тільки на ту частину року, коли земля не була в зоні МБД.

До відома! Якщо частину року земля була в зоні МБД, а частину — в зоні АБД, то на таку землю вимога щодо мінмежі за МПЗ узагалі не поширюється. Адже за ту частину року, коли земля була на території МБД, податок рахують без урахування мінмежі згідно з абз. 2 п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. За іншу частину року (коли земля була на території АБД) узагалі МПЗ не рахують через воєнне звільнення від МПЗ згідно з п.п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. А отже, і про будь-які правила дотягування МПЗ до мінмежі щодо земель на території АБД говорити не варто.

Інша річ, коли частину року територія, на якій розташована земля, взагалі не була згадана в Переліку № 309, а потім посеред року така територія потрапила до території МБД. Тоді орієнтуємося на мінмежу тільки щодо частини року, доки земля була не в зоні МБД.

До відома! Якщо земля потрапила в зону МБД не з початку певного місяця, то логічно для розрахунку періоду, за який слід рахувати МПЗ, брати не повні місяці, а з урахуванням частки місяця, протягом якого земля не потрапила до території МБД. Таку частку слід визначати пропорційно кількості днів до потрапляння території в зону МБД у загальній кількості днів місяця. Наприклад, якщо земля потрапила до зони МБД 06.09.2024, то період, за який слід рахувати МПЗ із мінмежі, становитиме 8 місяців і 5 днів (5/30), або 8,16 року.

Водночас такий підхід до визначення періоду, на який поширюється мінмежа, хоч і є справедливим і логічним, але створює дуже багато проблем із розрахунком такої частки. Тому, на наш погляд, можна піти іншим шляхом. А саме застосувати аналогію з нормами, за якими визначається період звільнення від розрахунку МПЗ за землі, які потрапили посеред року в зону АБД / окупацію (пп. 69.14 та 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Так ось, там говориться, що коли територія потрапила в зону АБД / окупацію посеред року, то МПЗ не рахується вже з початку місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку АБД або тимчасової окупації.

Отже, вважаємо, що буде більш практично застосовувати цей підхід і до розрахунку мінмежі МПЗ щодо земель, які протягом року потрапили в зону МБД. У такому разі, наприклад, якщо територія потрапила в зону МБД з 06.09.2024, то на такі землі мінмежа МПЗ не поширюватиметься з початку вересня 2024 року. Тобто з оглядкою на мінмежу слід рахувати МПЗ тільки за повні 8 місяців.

За іншу частину року слід рахувати МПЗ уже за загальними правилами, але коригуючи результат на період року, коли земля була в зоні МБД. Якщо земля потрапила в зону МБД не з початку місяця, то до уваги слід за логікою брати частку місяця, протягом якого земля отримала такий статус. Хоча більш практично, за аналогією зі звільненням від МПЗ, починати ігнорувати мінмежу з початку місяця, в якому землі потрапили в зону МБД. Наприклад, якщо розглядати вищезгаданий варіант (земля потрапила до зони МБД 06.09.2024), то період, за який слід рахувати МПЗ без урахування мінмежі, становитиме 4 місяці.

Приклад розрахунку. Щоб було зрозуміліше, як рахувати МПЗ, наведемо приклад розрахунку МПЗ щодо ділянки з переважною часткою ріллі площею 3 га і НГО 60000 грн за ділянку (НГО 1 га — 20000 грн), коли територія потрапила в зону МБД з 06.09.2024.

У цьому разі розмір МПЗ за період:

— з 01.01.2024 по 31.08.2024 за 1 га становитиме 933,33 грн (1400 грн : 12 х 8), а за ділянку — 2800 грн (933,33 грн х 3 га, або 1400 грн х 3 га : 12 х 8);

— з 01.09.2024 і по 31.12.2024 за 1 га становитиме 333,33 грн (20000 грн х 0,05 : 12 х 4), а за ділянку — 1000 грн (333,33 грн х 3 га, або 60000 грн х 0,05 : 12 х 4).

Якщо підсумувати дані розрахованого МПЗ, то вийде, що за рік МПЗ за 1 га для нашої ділянки фактично становить 1266,66 грн. Це, звичайно, менше за мінмежу за 1 га (1400 грн), але саме така вона має бути з урахуванням всіх особливостей розрахунку МПЗ.

Якщо ж проігнорувати взагалі поділ розрахунку МПЗ з урахуванням мінмежі і без неї, то МПЗ за 1 га вийшло б тільки 1000 грн (20000 х 0,05). А отже, на 1 га аграрій занизив розмір МПЗ на цілих 266,66 грн. І це могло б вплинути на розмір МПЗ, який він мав би сплатити в бюджет після врахування у виконання МПЗ дозволених податків, зборів, платежів та витрат на орендну плату.

Рахувати МПЗ щодо таких ділянок у звітності, звичайно, доведеться платнику податку вручну. А саме розраховану таким способом суму МПЗ слід примусово зазначати, як того вимагають податківці, у графах, де відображається нарахована сума МПЗ. Деталі шукайте у статті «МПЗ: рахуємо в старих формах за правилами податківців» // ««Податки & бухоблік», 2025, № 13.