Распределительные налоговые накладные по п. 199.1 НКУ

Распределительные НО

Напомним, что необходимость НДС-распределения (начисления распределительных НО по п. 199.1 НКУ) возникает:

— по покупкам «двойного назначения» (предназначенным для одновременного использования в облагаемой и необлагаемой деятельности), приобретенным «с НДС» (т. е. по которым был НДС на входе). По покупкам «без входного НДС», например у неплательщиков, распределительные НО начислять не нужно (письмо ГФСУ от 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17);

— после того, как появилось право на НК (т. е. входная НН поставщиком зарегистрирована, БЗ 101.14).

Поэтому

Момент начисления распределительных НО. При этом (если соблюдаются условия, отмеченные выше) распределительные НО могут быть начислены:

— в периоде приобретения «двойных» товаров / услуг / необоротных активов — если об их двойном использовании известно уже при приобретении, или

— в периоде фактического использования активов по двойному назначению (подтвержденному первичными документами в бухучете) — если необходимость двойного использования активов появилась со временем.

Отражение в декларации по НДС. Распределительные НО начисляют по той же ставке, по которой был НДС на входе (20, 7 или 14 %). В зависимости от этого их отражают в стр. 4.1, 4.2 или 4.3 декларации по НДС.

Заполнение распределительных НН

На распределительные НО, которые нужно начислить в отчетном месяце по «двойным» покупкам, составляют сводную распределительную НН — не позже последнего дня месяца (п. 199.1 НКУ, п. 11 Порядка № 1307*). Обычно такую сводную НН плательщики составляют последним днем месяца. Хотя она может быть составлена и раньше. Причем в течение месяца можно составлять несколько сводных распределительных НН (с одинаковым типом причины «08» или «09») — так как Порядком № 1307 это не запрещено (БЗ 101.16).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

При заполнении сводной распределительной НН:

1) в верхней левой части:

— в поле «Зведена податкова накладна» — проставляют признак сводности «2» (п. 11 Порядка № 1307);

— в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» — ставят отметку «Х» и указывают соответствующий тип причины, соответственно:

— 08 — поставка для операций, которые не являются объектом обложения НДС (при двойном использовании в облагаемых и необъектных операциях), или

— 09 — поставка для операций, освобожденных от обложения НДС (при двойном использовании в облагаемых и льготных операциях).

Важно! На каждый тип причины — составляют отдельные сводные НН. Однако при этом с одним и тем же типом причины можно составлять несколько сводных распределительных НН (БЗ 101.16);

2) в заглавной части:

— в данных продавца — указывают все собственные данные;

— в данных покупателя — указывают собственное наименование, а также проставляют условный ИНН «600000000000». Поля «Податковий номер…» и «код» в сводной распределительной НН не заполняют (пп. 4, 11 Порядка № 1307);

3) в табличной части раздела Б:

— в номенклатурной графе 2 — указывают названия, даты и порядковые номера входных документов (НН и других документов: таможенных деклараций, кассовых чеков, транспортных билетов и т. п.), по которым при покупке был отражен НК, который нужно компенсировать (п.п. 1 п. 16 Порядка № 1307, БЗ 101.16);

— в графе 4 — указывают «грн» (п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307);

— в графе 10 — указывают стоимость (т. е. часть стоимости — базу обложения, определенную по правилам п. 189.1 НКУ с учетом коэффициента распределения антиЧВ) товаров / услуг / необоротных активов, на которую начисляются распределительные НО по п. 199.1 НКУ по основной (20 %) или пониженным ставкам НДС (7 и 14 %) — смотря каким был НДС на входе (п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307);

— остальные графы 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5 — 9 раздела Б (а также строки IX — ХІ раздела А) не заполняют (п. 16 Порядка № 1307).

В целом заметим, что на заполнение сводных распределительных НН (с типами причин «08» или «09») октябрьские изменения (т. е. обновление формы НН с 1 октября 2024 приказом ГНСУ от 09.08.2024 № 400) никак не повлияли. А изменения, напомним, коснулись заполнения сводной компенсирующей НН по п. 198.5 НКУ при нехозиспользовании (с типом причины «13»). Подробнее о них см. «Компенсирующая налоговая накладная» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79 и «Новая компенсирующая НН с типом причины «13» // «Налоги & бухучет», 2024, № 88.

Регистрация распределительных НН

Сроки регистрации. Для сводных (распределительных (по п. 199.1 НКУ) и компенсирующих (по п. 198.5 НКУ)) НН пунктом 201.10 НКУ установлен особый срок регистрации в ЕРНН (который не менялся, см. разъяснение ГНСУ от 08.02.2023). Поэтому зарегистрировать сводную распределительную НН по п. 199.1 НКУ нужно — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца составления НН. Подробнее о сроках регистрации НН см. статью «Сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 60 (ср. ).

Штрафы. За нарушение сроков регистрации распределительных НН предусмотрен штраф по ст. 120¹ НКУ*, т. е.:

— за несвоевременную регистрацию — в размере 2 % объема поставки (без НДС), но не более 1020 грн (п. 120¹.1 НКУ);

— за нерегистрацию — в размере 5 % объема поставки (без НДС), но не более 3400 грн (п. 120¹.2 НКУ).

* Так как пониженные штрафы для сводных распределительных НН (составленных по п. 199.1 НКУ) «военным» п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НКУ не установлены.