Розподільчі податкові накладні за п. 199.1 ПКУ

Розподільчі ПЗ

Нагадаємо, що необхідність ПДВ-розподілу (нарахування розподільчих ПЗ за п. 199.1 ПКУ) виникає:

— за придбаннями «подвійного призначення» (призначеними для одночасного використання в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності), придбаними «з ПДВ» (тобто за якими був ПДВ на вході). За придбаннями «без вхідного ПДВ», наприклад у неплатників, розподільчі ПЗ нараховувати не треба (лист ДФСУ від 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17);

— після того, як з’явилося право на ПК (тобто вхідна ПН постачальником зареєстрована, БЗ 101.14).

Тому

Момент нарахування розподільчих ПЗ. При цьому (якщо дотримуються умови, зазначені вище) розподільчі ПЗ можуть бути нараховані:

— у періоді придбання «подвійних» товарів / послуг / необоротних активів — якщо про їх подвійне використання відомо вже при придбанні, або

— у періоді фактичного використання активів за подвійним призначенням (підтвердженим первинними документами в бухобліку) — якщо необхідність подвійного використання активів з’явилася з часом.

Відображення в декларації з ПДВ. Розподільчі ПЗ нараховують за тією самою ставкою, за якою був ПДВ на вході (20, 7 або 14 %). Залежно від цього їх відображають у ряд. 4.1, 4.2 або 4.3 декларації з ПДВ.

Заповнення розподільчих ПН

На розподільчі ПЗ, які треба нарахувати у звітному місяці за «подвійними» придбаннями, складають зведену розподільчу ПН — не пізніше останнього дня місяця (п. 199.1 ПКУ, п. 11 Порядку № 1307*). Зазвичай таку зведену ПН платники складають останнім днем місяця. Хоча вона може бути складена і раніше. Причому протягом місяця можна складати декілька зведених розподільчих ПН (з однаковим типом причини «08» або «09») — оскільки Порядком № 1307 це не заборонено (БЗ 101.16).

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

При заповненні зведеної розподільчої ПН:

1) у верхній лівій частині:

— у полі «Зведена податкова накладна» — проставляють ознаку зведеності «2» (п. 11 Порядку № 1307);

— у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» — ставлять відмітку «Х» і зазначають відповідний тип причини, відповідно:

— 08 — постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ (при подвійному використанні в оподатковуваних і необ’єктних операціях), або

— 09 — постачання для операцій, звільнених від оподаткування ПДВ (при подвійному використанні в оподатковуваних і пільгових операціях).

Важливо! На кожен тип причини складають окремі зведені ПН. Проте при цьому з одним і тим же типом причини можна складати декілька зведених розподільчих ПН (БЗ 101.16);

2) у заголовній частині:

— у даних продавця — зазначають усі власні дані;

— у даних покупця — зазначають власне найменування, а також проставляють умовний ІПН «600000000000». Поля «Податковий номер…» і «код» у зведеній розподільчій ПН не заповнюють (пп. 4, 11 Порядку № 1307);

3) у табличній частині розділу Б:

— у номенклатурній графі 2 — зазначають назви, дати і порядкові номери вхідних документів (ПН та інших документів: митних декларацій, касових чеків, транспортних квитків тощо), за якими при придбанні був відображений ПК, який треба компенсувати (п.п. 1 п. 16 Порядку № 1307, БЗ 101.16);

— у графі 4 — зазначають «грн» (п.п. 3 п. 16 Порядку № 1307);

— у графі 10 — вказують вартість (тобто частину вартості — базу оподаткування, визначену за правилами п. 189.1 ПКУ з урахуванням коефіцієнта розподілу антиЧВ) товарів / послуг / необоротних активів, на яку нараховуються розподільчі ПЗ за п. 199.1 ПКУ за основною (20 %) або зниженими ставками ПДВ (7 і 14 %) — дивлячись яким був ПДВ на вході (п.п. 8 п. 16 Порядку № 1307);

— інші графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5 — 9 розділу Б (а також рядки IX — ХІ розділу А) не заповнюють (п. 16 Порядку № 1307).

У цілому зауважимо, що на заповнення зведених розподільчих ПН (з типами причин «08» або «09») жовтневі зміни (тобто оновлення форми ПН з 1 жовтня 2024 року наказом ДПСУ від 09.08.2024 № 400) ніяк не вплинули. А зміни, нагадаємо, торкнулися заповнення зведеної компенсуючої ПН за п. 198.5 ПКУ при негоспвикористанні (з типом причини «13»). Детальніше про них див. «Компенсуюча податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79 і «Нова компенсуюча ПН з типом причини «13» // «Податки & бухоблік», 2024, № 88.

Реєстрація розподільчих ПН

Строки реєстрації. Для зведених (розподільчих (за п. 199.1 ПКУ) і компенсуючих (за п. 198.5 ПКУ)) ПН пунктом 201.10 ПКУ встановлений особливий строк реєстрації в ЄРПН (який не змінювався, див. роз’яснення ДПСУ від 08.02.2023). Тому зареєструвати зведену розподільчу ПН за п. 199.1 ПКУ треба протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця складання ПН. Детальніше про строки реєстрації ПН див. статтю «Строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60 (ср. ).

Штрафи. За порушення строків реєстрації розподільчих ПН передбачений штраф за ст. 120¹ ПКУ*, тобто:

— за несвоєчасну реєстрацію — у розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн (п. 120¹.1 ПКУ);

— за нереєстрацію — у розмірі 5 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 грн (п. 120¹.2 ПКУ).

* Оскільки знижені штрафи для зведених розподільчих ПН (складених за п. 199.1 ПКУ) «воєнним» п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не встановлені.