Заглавная часть Объединенного отчета — 2025: от строки к строке

В данной статье говорим о заполнении отдельных проблемных строк заглавной части Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, за которой также закрепилось название Объединенный отчет.

Строки 01 и 02. Тип и отчетный период

Строка 01. Месячный Налоговый расчет имеет только три типа: «Звітний», «Звітний новий» и «Уточнюючий». Справочных расчетов, которые раньше подавались в случае назначения пенсии, материального обеспечения или страховых выплат застрахованным лицам, больше подавать не нужно.

Тип «Звітний» проставляем, если Налоговый расчет за отчетный период подаем впервые. В случае, когда с первого раза сдать отчетность не получилось (есть негативная квитанция № 1 или № 2), то исправляем ошибки (при их наличии) и опять подаем Налоговый расчет с типом «Звітний». То есть Расчет с типом «Звітний» за соответствующий месяц формируем и подаем, пока его не примут (отчет пройдет все контроли).

Тип «Звітний новий» используем, если до окончания предельного срока подачи отчетности за соответствующий отчетный период исправляем ошибки в Налоговом расчете с типом «Звітний» и/или «Звітний новий».

Тип «Уточнюючий» понадобится для исправления ошибок в Расчете после окончания предельного срока для его подачи.

Об исправлении НДФЛ/ВС-ошибок в отчетности читайте в статье «Исправляем ошибки в приложении 4ДФ и форме № 1ДФ» // «Налоги & бухучет», 2025, № 15. О корректировке ЕСВ-отчетности мы писали в статье «Исправляем ошибки в отчетности по ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2025, № 19.

Строка 02. В ней указываем:

1) Отчетный (налоговый) период, а именно: год и месяц (от 1 до 12), за который подаем Налоговый расчет;

2) номер Расчета. Его указываем в пределах каждого отчетного месяца в хронологическом порядке независимо от типа Налогового расчета. Поэтому

Исключение — ситуация, когда главное предприятие имеет неуполномоченные обособленные подразделения и отчитывается за них.

Например, предприятие сформировало за февраль 2025 года три Налоговых расчета с типом «Звітний»: один — на себя и два на неуполномоченные обособленные подразделения. Такие Расчеты будут иметь номера 1, 2 и 3 соответственно.

Допустим, что впоследствии, а именно в апреле, такое предприятие выявит и будет исправлять ошибку в приложении 4ДФ к Расчету, который подан за себя. Такой корректирующий Налоговый расчет с типом «Уточнюючий» будет иметь номер 4, то есть следующий номер, который идет за последним принятым.

Строка 032. Код по Кодификатору

Строка 032 заглавной части Налогового расчета предназначена для отражения кода административно-территориальной единицы.

Важный нюанс! Когда формируем и подаем Налоговый расчет за налогового агента, то проставляем код административно-территориальной единицы по его местонахождению. Если же налоговый агент формирует Налоговый расчет с 4ДФ на работников неуполномоченного обособленного подразделения, то в строке 032 указывает код административно-территориальной единицы по местонахождению такого подразделения.

Код административно-территориальной единицы ищем в Кодификаторе административно территориальных единиц и территорий территориальных громад, утвержденном приказом Минразвития от 26.11.2020 № 290 (далее — Кодификатор).

Кодификатор — многоуровневый. При определении кода выбираем последний значимый уровень по местонахождению налогового агента (обособленного подразделения).

А вот

На это обращали внимание налоговики в письме от 20.05.2021 № 498/2/99-00-04-02-01-02.

Например, местонахождение предприятия: с. Носачив, Черкасский р-н, Черкасская обл. Это село входит в Ротмистровскую территориальную громаду. Предприятие уплачивает НДФЛ на счета, открытые для такой громады. Однако при определении кода административно-территориальной единицы место уплаты НДФЛ его волновать не должно. В Кодификаторе ищем код именно для с. Носачив и выбираем последний уровень (в рассматриваемом случае — четвертый) — UA71080330080080199.

Еще пример. Местожительство ФЛП: г. Харьков, Салтовское шоссе, 118. Для г. Харькова в Кодификаторе предусмотрена дополнительная детализация по районам города. В соответствии с приведенным адресом, ФЛП зарегистрирован в Немышлянском районе г. Харькова. Поэтому в Кодификаторе выбираем код именно для этого района — UA63120270010423479.

Кстати, зачастую можно услышать вопрос: можно ли исправить ошибочный код административно-территориальной единицы, который был указан в принятом Налоговом расчете? Отдельно (то есть только код) — нет. В то же время данные строки 032 возможно откорректировать в случае одновременного исправления ошибки в табличной части 4ДФ (см. разъяснение ГНСУ в категории 103.25 БЗ).

Строка 033. Подразделение

Строка 033 заглавной части Налогового расчета заполняется исключительно в случае подачи налоговым агентом (главным предприятием) отдельного Расчета с 4ДФ на работников неуполномоченного обособленного подразделения.

У вас нет таких подразделений? Тогда, когда формируете Налоговый расчет за предприятие (ФЛП), эту строку в его заглавной части не заполняете.

Неуполномоченные обособленные подразделения есть? В этом случае в строке 033 указываете полное наименование такого подразделения, на которое сформировали Налоговый расчет.

Заметим, что к обособленным подразделениям налоговики относят и структурные подразделения предприятия (например, цеха, киоски, магазины), которые расположены не по местонахождению предприятия. И вот здесь достаточно часто возникает вопрос:

Ответ — обязательно! Дело в том, что во время приема отчетности программное обеспечение ГНСУ определяет, что это за Налоговый расчет (за предприятие или за его неуполномоченное подразделение) по заполненной строке 033 его заглавной части. Если строка 033 заполнена — это отчет за неуполномоченное подразделение. Если не заполнена — за предприятие.

Соответственно если отчет за главное предприятие еще не принят, а налоговый агент подает Налоговый расчет за неуполномоченное подразделение без заполнения строки 033, то с большой вероятностью этот Расчет «сядет» как Расчет за предприятие. Именно поэтому в Налоговом расчете за неуполномоченное подразделение строка 033 должна быть заполнена.

Если наименования у подразделения нет, налоговики советовали (см. разъяснение в категории 103.25 БЗ) указывать в строке 033 название главного предприятия, тип объекта (например, магазин, киоск, склад), по которому находится обособленное подразделение, и адрес его местонахождения. Заметим, что с 01.01.2025 это разъяснение в недействительных в связи с переходом на ежемесячную подачу отчетности. Однако оснований для изменения позиции ГНСУ здесь не видим.

Строки 061 — 066. Приложения

Информацию о приложениях, которые предприятие (ФЛП) формирует и подает в составе Налогового расчета, указываем в строках 061 — 066 его заглавной части.

Если подаем приложение, то напротив его названия в соответствующих полях проставляем отметку «Х» и количество листов такого приложения. А вот напротив остальных приложений, которые не подаются:

— проставляем прочерки, если Налоговый расчет на бумажных носителях,

— оставляем поля незаполненными, если отчет в электронной форме.

Как будто все просто и максимально понятно. Так почему же мы остановились на строках с приложениями? Объясняем.

Если вы подавали за ФЛП Налоговый расчет за январь 2025 года в начале февраля, то, скорее всего, обратили внимание на неактивные строки 062 и 063 заглавной части, в которых стояли отметки «Х». Как объяснили налоговики, таким образом они хотели упростить жизнь ФЛП и указать на то, что приведенные в этих строках приложения предприниматели не заполняют и не подают.

И все бы ничего, но отметка, которая была использована ГНСУ как обозначение о неподаче приложений, а именно «Х», такая же, как отметка для обозначения приложений, которые подаются в составе Налогового расчета. Поэтому вполне ожидаемо у ФЛП возник вопрос: зачем налоговая проставила отметки «Х» по приложениям, которые они не формируют?

Впоследствии (буквально в последние дни для подачи отчетности за январь 2025 года) в электронном кабинете отметки «Х» по неактивным строкам 062 и 063 заглавной части Налогового расчета, который формируют ФЛП, убрали. При этом ГНСУ объяснила, что

Теперь в электронном кабинете в заглавной части Налогового расчета, который подают ФЛП, строки 062 и 063 пусты и недоступны для заполнения.

Строки 101 — 108. Численность работников

К заполнению строк 101 — 108 заглавной части Налогового расчета следует отнестись крайне ответственно. Дело в том, что их невозможно откорректировать, если Расчет за соответствующий период уже принят. Поэтому рассмотрим, что и в какой строке указывать.

Строки 101, 101.1 и 101.2. В них отражаем среднеучетное количество штатных работников (далее — СКШР) за отчетный месяц. В строке:

— 101 — СКШР всего по предприятию (ФЛП);

— 101.1 — СКШР лиц с инвалидностью;

— 101.2 — СКШР лиц, которые имеют дополнительные гарантии в содействии трудоустройству (это категории граждан, которые перечислены в ст. 14 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 № 5067-VI, далее — Закон о занятости).

Внимание! Расчет СКШР проводим в соответствии с п. 3.2 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 № 286 (далее — Инструкция № 286).

Заметим, что Госстат в своих разъяснениях о расчете СКШР для отдельных статистических форм, таких как № 1-ПВ (місячна) и № 1-ПВ (квартальна), несколько отходит от норм упомянутой Инструкции.

Вместе с тем в письме от 18.05.2023 № 19.1.2-26/У-70-23/66*

* Текст письма приведен в прикрепленных файлах к статье «Расчет количества работников: разъясняет Госстат» // «Налоги & бухучет», 2024, № 36.

Поэтому при определении СКШР для целей Налогового расчета руководствуемся именно Инструкцией № 286. Шпаргалку по расчету СКШР, а также перечень категорий работников, которые (не) включаются при определении этого показателя, ищите в статье «Расчет численности работников предприятия» // «Налоги & бухучет», 2020, № 77. Здесь же остановимся на отдельных категориях, которые вызывают больше всего вопросов у бухгалтеров. Это работники:

— принятые/призваны на военную службу. С учетом положений ст. 119 КЗоТ они относятся к лицам, которые выполняют государственные или общественные обязанности. Поэтому должны включаются в расчет СКШР по основному месту работы на основании п.п. 2.5.2 Инструкции № 286;

— с которыми приостановлено действие трудового договора. Инструкция № 286 не упоминает их среди категорий, которые не учитываются во время расчета СКШР. Поэтому рекомендуем учитывать;

— в неявках по невыясненным или другим причинам. Инструкция № 286 четко говорит только о лицах, которые совершили прогул (см. п.п. 2.5.13). А вот о работниках, которые не явились на работу по каким-то другим причинам, ни слова. В то же время поскольку прогульщиков включаем в расчет СКШР, то, на наш взгляд, и те, кто в неявках, должны туда попадать;

— которые во время военного положения находятся в отпусках за свой счет без ограничения срока, установленного ч. 1 ст. 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР. Включаем в СКШР на основании п.п. 2.5.7 Инструкции № 286.

Строка 102. В ней проставляем учетное количество штатных работников на последнее число месяца. Исчислить этот показатель поможет статья «Расчет численности работников предприятия» // «Налоги & бухучет», 2020, № 77.

Строки 103, 106 и 107. Строку 103 заполняем на основании информации, отраженной в ЕСВ-приложении Д1. В строку включаем только тех работников, с которыми заключены трудовые договоры (контракты) и которым начислена зарплата в отчетном месяце. Если же зарплата не начислялась, например, в связи с отпуском без сохранения заработной платы, который продолжался целый месяц, то работник в строку 103 не попадает, независимо от того, что на него сформирована в Д1 строка с количеством дней в трудовых отношениях. На это обращает внимание ГНСУ в разъяснении в категории 201.06.01 БЗ.

Также

Об этом говорят налоговики в письме от 28.02.2025 № 1094/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. При такой позиции нет там места и гиг-специалистам, с которыми заключены гиг-контракты.

Что касается больничных, то для целей ЕСВ они не являются зарплатой. Следовательно, при формальном подходе, если работнику, кроме больничных, другой зарплатный доход в отчетном месяце не начислялся, его не следует учитывать при определении показателя строки 103. В то же время здесь настораживает, что ГНСУ в вышеприведенном разъяснении отмечает, что в строку 103 не попадают лица, которым в текущем месяце не начислялась зарплата, поскольку больничные будут начислены в следующем месяце. Поэтому если у вас есть работники, которые болеют полный месяц, лучше иметь индивидуальную налоговую консультацию о необходимости учета таких работников при определении показателя строки 103.

Что касается строк 106 и 107, то в них проставляем количество женщин и мужчин соответственно из общего количества застрахованных лиц, отраженных в строке 103 (см. разъяснение ГУ ПФУ в Винницкой обл.).

Строка 108. В ней указываем количество созданных новых рабочих мест в отчетном месяце. При их определении, на наш взгляд, следует руководствоваться положениями п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона о занятости и п. 8 Порядка компенсации работодателям части фактических расходов, связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование при трудоустройстве на новые рабочие места, утвержденного постановлением КМУ от 18.04.2023 № 338.

У вновь созданного субъекта хозяйствования новыми рабочими местами будут считаться все рабочие места (в течение 12 месяцев с момента его образования). А вот у действующего субъекта хозяйствования новым рабочим местом будет рабочее место, созданное путем:

— увеличения штатной численности работников при условии отсутствия сокращения (уменьшения) среднемесячной численности за предыдущие 12 месяцев;

— модернизации или изменения технологии производства, которые требуют новых знаний, навыков и умений работника.

При этом увеличением штатной численности в отчетном периоде считается для:

— юридических лиц — увеличение штатной численности работников, которые работают на условиях трудовых договоров, по сравнению с предыдущим отчетным периодом при условии, что количество вакансий остается неизменным или увеличивается;

— ФЛП — увеличение численности наемных работников, которые работают на условиях трудовых договоров.