* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42791
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо платник за зареєстрованою податковою накладною (ПН) не відобразив податковий кредит (ПК) протягом строку, відведеного п. 198.6 ПКУ (365 днів з дати складання ПН), то він може відобразити ПК, подавши уточнюючий розрахунок до того періоду, у якому з’явилися підстави для формування ПК за такою ПН
Роз’яснення податківців повинне зняти всі сумніви в разі, якщо за отриманою від постачальника зареєстрованою податковою накладною забули відобразити ПК протягом 365 днів.
Адже, як відомо, пунктом 198.6 ПКУ встановлено граничний строк на відображення ПК — не пізніше 365 днів з дати складання податкової накладної. Проте виникало питання: що, якщо за зареєстрованою ПН протягом 365 днів ПК не показали? Буде такий ПК назавжди втрачений чи є шанс його відновити?
Як пояснили контролери, такий ПК не пропадає, а може реанімуватися навіть після 365 днів. Адже у платника є право на виправлення помилок (у порядку, встановленому п. 50.1 ПКУ). Тому якщо ще не спливли 1095 днів, відведені для виправлення помилок, то платник може самовиправитися і відновити ПК, подавши уточнюючий розрахунок.
Щоправда, при цьому слід врахувати, що УР можна подати не до будь-якого минулого періоду (з 365 днів, що пройшли), а виключно до того періоду, в якому у платника первісно з’явилося право на ПК. Тобто відповідно:
— до періоду складання ПН — якщо ПН була зареєстрована своєчасно або
— до періоду реєстрації ПН — якщо ПН була зареєстрована несвоєчасно.
Нагадаємо, що до цього податківці прямо визнавали можливість відновлення забутого ПК за УР після 365 днів лише за воєнними ПН (складеними до 01.08.2023) — якщо протягом відведених 365 днів (тобто по липень 2024 включно) за ними ПК не показали. І роз’яснювали, що платник має право на виправлення помилки і може відновити за ними ПК за допомогою УР (див. БЗ 101.13). А також погоджувалися з можливістю відновлення ПК за УР після 365 днів в окремих індивідуальних консультаціях (листи ДПСУ від 31.10.2024 № 5081/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 03.12.2024 № 5531/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 15.11.2024 № 5270/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 28.06.2023 № 1533/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Проте побоювання залишалися від того, що в податківців водночас були й інші роз’яснення, у яких про подання УР після 365 днів нічого не говорилося. Проте акцентувалася увага на тому, що після закінчення 365 днів право на ПК за зареєстрованими ПН утрачається (листи ДПСУ від 10.01.2025 № 114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 26.12.2024 № 5907/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 23.12.2024 № 5801/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Тому за цих обставин спокійно відновлювати ПК за УР після 365 днів платники могли тільки після отримання аналогічної схвальної ІПК на свою адресу (на що ми звертали увагу в статті «Чи можна після 365 днів відновити податковий кредит?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 15).
Тепер консультація, розміщена в Базі знань для всіх платників (у якій податківці озвучили свою позицію із цього питання), повинна розвіяти всі сумніви із цього приводу. Навіть після 365 днів платник має право уточнитися і відновити забутий ПК, подавши уточнюючий розрахунок.
А також податківці нагадали, що перебіг 1095-денного строку давності (відведеного ст. 102 ПКУ для виправлення помилок) призупинявся (продовжувався) через карантин і введення воєнного стану — тобто на період з 18.03.2020 по 31.07.2023 (п. 522, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, БЗ 129.02).
