Новый акциз на табачные и ЖЭС и другие изменения

Вступление в силу

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении пересмотра ставок акцизного налога на табачные изделия» от 04.12.2024 № 4115-ІХ (далее — Закон № 4115) был опубликован в газете «Голос Украины» № 58 за 25.03.2025. Согласно ч. 1 разд. ІІ Закона № 4115 «данный Закон вступает в силу с 1 января 2025 года, но не раньше дня его опубликования». Поэтому дата вступления в силу большинства норм данного Закона — именно 25 марта 2025 года.

Новые ставки акциза на табачные и ЖЭС

Акцизные изменения в отношении табачных и ЖЭС. Нормами Закона № 4115:

— определены в евро размеры ставок акцизного налога для табачных изделий и ЖЭС, а также — минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога с табачных изделий (МАН);

— установлен специальный алгоритм перерасчета этих ставок и МАН в гривни для определения соответствующих сумм налоговых обязательств;

— в гривневом эквиваленте значительно повышены ставки акциза по сравнению с предыдущими;

— предусмотрено ежегодное повышение ставок для достижения ими в 2028 году размеров, определенных Директивой Совета ЕС № 2011/64/ ЕС от 21.06.2011.

Ставки и МАН. Мы не будем приводить таблицу ставок и МАН, производители и импортеры табачных изделий и ЖЭС сами найдут их в тексте Закона.

Лишь отметим, что в обновленном п.п. 215.3.2 НКУ теперь приведены ставки акциза, которые должны применяться для табачных изделий с 2028 года. А ставка для ЖЭС, определенная в п.п. 215.3.3¹ НКУ (300 евро за литр) будет действовать уже в этом году (с 25 марта?).

А вот для табачных изделий ставки акциза и МАН, которые будут применяться в 2025 — 2027 годах, приведены в новой редакции п. 17 подразд. 5 разд. ХХ НКУ.

В частности, по Закону № 4115 в 2025 году для сигарет установлены:

— специфическая ставка акциза — 58 евро;

— адвалорная ставка — 12 % (размер этой ставки Законом не изменен);

— МАН для сигарет на уровне — 78 евро.

МАН-нюанс-2025! Напомним, что Законом Украины от 07.12.2017 № 2245-VIII с 01.01.2025 в НКУ был добавлен новый п. 221.6, которым предусмотрено: если за предыдущий год часть общей суммы налоговых обязательств по акцизу на сигареты будет составлять менее 60 % средневзвешенной розничной цены продажи сигарет, то с 1 апреля до 31 декабря текущего года сумма акцизного налога не должна быть меньше установленного МАН, умноженного на коэффициент 1,1. По итогам 2024 года доля акцизного налога в средневзвешенной розничной цене сигарет составляла 55,8 %, что меньше минимально допустимого уровня в 60 %. Потому производители и импортеры сигарет (коды УКТ ВЭД 2402 20 90 10 и 2402 20 90 20) с 1 апреля до 31 декабря 2025 года должны применять к МАН коэффициент 1,1*.

* Такое МАН отражается в графе 17 приложения 2 к декларации по акцизному налогу — конечно, в гривне (об алгоритме перерасчета читайте дальше).

Подробно об этих изменениях мы писали в статье «Повышение акцизов на горючее с 1 сентября и другие акцизные изменения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 70.

Алгоритм перерасчета в гривни! Для определения налоговых акцизных обязательств с табачных изделий, ЖЭС, табачного сырья и табачных отходов по применению «евровых» ставок в п. 39¹.1 НКУ установлен специальный алгоритм (именно к нему отсылает и обновленный п. 217.3 НКУ).

1. Для акциза.

Для перерасчета применяется официальный курс НБУ (грн к евро), который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором осуществляется:

— приобретение марок акцизного налога (до 1 января 2026 года);

— формирование или внесение в Е-систему уникального идентификатора (с 1 января 2026 года);

— реализация табачных изделий, ЖЭС, произведенных в Украине, или подача таможенной декларации при ввозе их в Украину;

— начисление обязательств по акцизному налогу с табачного сырья и табачных отходов согласно нормам НКУ.

2. Для МАН.

При определении МАН с табачных изделий для целей определения розничной цены подакцизных товаров в соответствии с п.п. 14.1.106 НКУ применяется курс НБУ, который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором произведены соответствующие табачные изделия!

Следовательно, если событие произошло в первом полугодии, то курс НБУ (грн к евро) берется на 0 часов 1 июля прошлого года, если во втором — то курс берется на 0 часов 1 января этого (текущего) года. Например, если соответствующее событие состоялось в каком-то месяце первого полугодия 2025 года, то для исчисления акциза или МАН берется установленный НБУ курс на 0 часов 01.07.2024, то есть 43,2658 грн за евро. См. БЗ 114.05.

Если же событие состоится во втором полугодии 2025 года, то будем брать курс НБУ на 0 часов 01.01.2025.

Уплата акциза. Внесены изменения и в п.п. 222.1.2 НКУ в отношении порядка уплаты акциза. Рассчитанные по новому алгоритму суммы акциза (с учетом МАН и новых ставок) уплачиваются в бюджет в течение 15 рабочих дней после получения марок акцизного налога. Раньше было «со дня получения», поэтому теперь четко понятно, что день получения не учитывается! Плюс теперь добавилась фраза: с доплатой (при необходимости) в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период, которая определяется с учетом курса НБУ, который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором осуществляется реализация таких табачных изделий.

Аналогичные нормы добавлены и в отношении уплаты акциза за ЖЭС.

Главный вопрос: «с когда» новые ставки?

По-видимому, основной вопрос, который волнует многих плательщиков акциза с табачных/ЖЭС, это: с какой именно даты должны применяться новые размеры ставок и МАН, установленные Законом № 4115?

Ведь исходя из текста Закона (см. п. 17 подразд. 5 разд. ХХ НКУ), они формально должны применяться с 01.01.2025. В то же время Закон № 4115 вступил в силу только с 25 марта 2025 года!

Мы считаем, что в этой части Закон № 4115 не имеет обратного действия! Хотя применение к этой ситуации ст. 58 Конституции (которая исключает обратное действие законов во времени) — под вопросом. Но нужно учитывать и то, что здесь нарушен и принцип стабильности налогового законодательства (п.п. 4.1.9 НКУ), и специфика непрямого налога, которая практически делает невозможным его взимание «задним числом». Думаем, есть и другие аргументы против применения ставок к операциям, осуществленным до 25.03.2025… Поэтому

А вообще: неужели не могли подождать с публикацией до Дня дурака? Поэтому семь последних дней марта точно работаем с новыми ставками (надеемся, Минфин не выдумает «заднее»). Следовательно, дату 25.03.2025 производители и импортеры табачных и ЖЭС запомнят надолго… ☹

Новые розничные «максцены» и санкции

Новые «максцены»! В п.п. 14.1.106 НКУ добавили норму, что розничная цена продажи подакцизных товаров, на которые устанавливаются МРЦ (без учета розничного акциза), не может быть меньше установленного на дату производства такого товара МАН, умноженного на коэффициент 1,45 (это касается сигарет и ЖЭС).

А вот для остальных табачных изделий, на которые установлена лишь специфическая ставка акцизного налога, — меньше размера установленной на дату производства такого товара специфической ставки акцизного налога, умноженной на коэффициент 1,45.

В п.п. 191.1.19 и п. 221.4 НКУ добавили обязанность ГНС осуществлять за этим контроль.

Санкции! Если МРЦ будет установлена на меньшем уровне, чем определено в п.п. 14.1.106 НКУ, фискалы не примут МРЦ-декларацию (обновленный п. 220.5 НКУ)!

А самое неприятное то, что в Законе № 3817* (новый п. 47 ч. 2 ст. 73) даже установили

100 % стоимости реализованных таких подакцизных товаров, но не менее 2 размеров МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года

* Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, и горючего» от 18.06.2024 № 3817-IX.

Но штраф начнет применяться только с 1 июля этого года (ч. 1 разд. ІІ Закона № 4115)! И надеемся, что этот штраф будет грозить лишь производителям и импортерам табачных изделий и ЖЭС. Потому что откуда «розничникам» знать, отвечает ли МРЦ конкретного изделия, которым они торгуют, требованиям п.п. 14.1.106 НКУ? Кроме того, они дороже, чем МРЦ плюс 5 % розничного акциза, реализовывать эти изделия не имеют права…

«Временность». Прибавим также, что п. 2 ч. ІІ Закона № 4115 определяет, что все эти изменения будут действовать до приобретения Украиной полноправного членства в Европейском Союзе. Поэтому, возможно, это все надолго… ☹

Приобретения марок, потери сырья, «пивные» сроки

Облегчено ограничение по приобретению марок. На период действия военного положения в п. 16¹ подразд. 5 разд. ХХ НКУ ограничение для производителей и импортеров табачных изделий по среднемесячному приобретению акцизных марок за три месяца до повышения акцизных ставок увеличено с 115 до 120 %. В случае несоблюдения ограничений акциз все так же должен уплачиваться с коэффициентом 1,5.

Дальше — еще о нескольких «пустяках».

Потери сырья. Изменение в «базовый» п. 214.6 НКУ: для целей определения базы обложения акцизом совокупные потери и отходы неферментированного табачного сырья теперь не могут превышать 5 % (было 10 %)! Аналогичное изменение внесено и в ст. 20 Закона № 3817.

«Пивные» термины. Обновлен термин «пиво» (п.п. 14.1.144 НКУ) и введен новый термин «пиво безалкогольное» (п.п. 14.1.144² НКУ) — в последнем содержание спирта должно быть 0,5 % об. или меньше! Одновременно с 25.03.2025 введены такие же термины и в Закон № 3817. То есть состоялась терминологическая «пивная синхронизация»… ☺

См. также материал «Алкогольно-табачно-горючие изменения в Закон № 3817» // «Налоги & бухучет», 2025, № 26.