Новий акциз на тютюнові й РЕС та інші зміни

Набрання чинності

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби» від 04.12.2024 № 4115-ІХ (далі — Закон № 4115) був опублікований у газеті «Голос України» № 58 за 25.03.2025. Згідно з ч. 1 розд. ІІ Закону № 4115 «цей Закон набирає чинності з 1 січня 2025 року, але не раніше дня його опублікування». Тому дата набрання чинності більшістю норм цього Закону — саме 25 березня 2025 року.

Нові ставки акцизу на тютюнові та РЕС

Акцизні зміни щодо тютюнових та РЕС. Нормами Закону № 4115:

— визначено в євро розміри ставок акцизного податку для тютюнових виробів та РЕС, а також — мінімального акцизного податкового зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів (МАП);

— установлено спеціальний алгоритм перерахунку цих ставок та МАП у гривні для визначення відповідних сум податкових зобов’язань;

— у гривневому еквіваленті значно підвищено ставки акцизу порівняно з попередніми;

— передбачено щорічне підвищення ставок для досягнення ними у 2028 році розмірів, визначених Директивою Ради ЄС № 2011/64/ ЄС від 21.06.2011.

Ставки та МАП. Ми не будемо наводити таблиці ставок та МАП, виробники та імпортери тютюнових виробів та РЕС самі знайдуть їх у тексті Закону.

Лише зазначимо, що в оновленому п.п. 215.3.2 ПКУ тепер наведені ставки акцизу, які мають застосовуватись для тютюнових виробів з 2028 року. А ставка для РЕС, визначена в п.п. 215.3.3¹ ПКУ (300 євро за літр) діятиме вже в цьому році (з 25 березня?).

А от для тютюнових виробів ставки акцизу та МАП, які застосовуватимуться в 2025 — 2027 роках, наведені в новій редакції п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ.

Зокрема, за Законом № 4115 у 2025 році для сигарет установлено:

— специфічну ставку акцизу — 58 євро;

— адвалорну ставку — 12 % (розмір цієї ставки Законом не змінено);

— МАП для сигарет на рівні — 78 євро.

МАП-нюанс-2025! Нагадаємо, що Законом України від 07.12.2017 № 2245-VIII з 01.01.2025 до ПКУ було додано новий п. 221.6, яким передбачено: якщо за попередній рік частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизу на сигарети становитиме менше 60 % середньозваженої роздрібної ціни продажу сигарет, то з 1 квітня до 31 грудня поточного року сума акцизного податку не повинна бути меншою за встановлене МАП, помножене на коефіцієнт 1,1. За підсумками 2024 року частка акцизного податку в середньозваженій роздрібній ціні сигарет становила 55,8 %, що менше за мінімально допустимий рівень у 60 %. Тому виробники та імпортери сигарет (коди УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20) з 1 квітня до 31 грудня 2025 року мають застосовувати до МАП коефіцієнт 1,1*.

* Таке МАП відображається у графі 17 додатка 2 до декларації з акцизного податку — звісно, в гривні (щодо алгоритму перерахунку читайте далі).

Детально щодо цих змін ми писали в статті «Підвищення акцизів на пальне з 1 вересня та інші акцизні зміни» // «Податки & бухоблік», 2024, № 70.

Алгоритм перерахунку в гривні! Для визначення податкових акцизних зобов’язань з тютюнових виробів, РЕС, тютюнової сировини та тютюнових відходів із застосування «єврових» ставок у п. 39¹.1 ПКУ встановлено спеціальний алгоритм (саме до нього відсилає й оновлений п. 217.3 ПКУ).

1. Для акцизу.

Для перерахунку застосовується офіційний курс НБУ (грн до євро), що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснюється:

— придбання марок акцизного податку (до 1 січня 2026 року);

— формування або внесення до Е-системи унікального ідентифікатора (з 1 січня 2026 року);

— реалізація тютюнових виробів, РЕС, вироблених в Україні, або подання митної декларації при ввезенні їх в Україну;

— нарахування зобов’язань з акцизного податку з тютюнової сировини та тютюнових відходів згідно із нормами ПКУ.

2. Для МАП.

При визначенні МАП з тютюнових виробів для цілей визначення роздрібної ціни підакцизних товарів відповідно до п.п. 14.1.106 ПКУ застосовується курс НБУ, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому вироблено відповідні тютюнові вироби!

Отже, якщо подія сталася у першому півріччі, то курс НБУ (грн до євро) береться на 0 годин 1 липня минулого року, якщо у другому — то курс береться на 0 годин 1 січня цього (поточного) року. Наприклад, якщо відповідна подія відбулася в якомусь місяці першого півріччя 2025 року, то для обчислення акцизу чи МАП береться встановлений НБУ курс на 0 годин 01.07.2024, тобто 43,2658 грн за євро. Див. БЗ 114.05.

Якщо ж подія відбудеться в другому півріччі 2025, то братимемо курс НБУ на 0 годин 01.01.2025.

Сплата акцизу. Внесено зміни і до п.п. 222.1.2 ПКУ щодо порядку сплати акцизу. Розраховані за новим алгоритмом суми акцизу (з урахуванням МАП та нових ставок) сплачуються до бюджету протягом 15 робочих днів після отримання марок акцизного податку. Раніше було «з дня отримання», тож тепер чітко зрозуміло, що день отримання не враховується! Плюс тепер додалася фраза: з доплатою (за потреби) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання податкової декларації за місячний податковий період, яка визначається з урахуванням курсу НБУ, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснюється реалізація таких тютюнових виробів.

Аналогічні норми додані і щодо сплати акцизу за РЕС.

Головне питання: «з коли» нові ставки?

Мабуть, основне питання, яке хвилює багатьох платників акцизу з тютюнових / РЕС, це: з якої саме дати мають застосовуватись нові розміри ставок та МАП, установлені Законом № 4115?

Адже виходячи з тексту Закону (див. п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), вони формально мають застосовуватись з 01.01.2025. Водночас Закон № 4115 набрав чинності тільки з 25 березня 2025!

Ми вважаємо, що в цій частині Закон № 4115 не має зворотної дії! Хоча застосування до цієї ситуації ст. 58 Конституції (що виключає зворотну дію законів в часі) — під питанням. Але потрібно враховувати й те, що тут порушено й принцип стабільності податкового законодавства (п.п. 4.1.9 ПКУ), і специфіку непрямого податку, яка практично унеможливлює його справляння «заднім числом». Гадаємо, є й інші аргументи проти застосування ставок до операцій, здійснених до 25.03.2025… Тож

А взагалі: невже не могли почекати з публікацією до Дня дурня? Тож сім останніх днів березня точно працюємо з новими ставками (сподіваємось, Мінфін не вигадає «заднє»). Отже, дату 25.03.2025 виробники та імпортери тютюнових та РЕС запам’ятають надовго… ☹

Нові роздрібні «максціни» та санкції

Нові «максціни»! В п.п. 14.1.106 ПКУ додали норму, що роздрібна ціна продажу підакцизних товарів, на які встановлюються МРЦ (без урахування роздрібного акцизу), не може бути меншою за встановлене на дату виробництва такого товару МАП, помножене на коефіцієнт 1,45 (це стосується цигарок та РЕС).

А от для решти тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку, — меншою за розмір установленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку, помноженої на коефіцієнт 1,45.

У п.п. 19¹.1.19 та п. 221.4 ПКУ додали обов’язок ДПС здійснювати за цим контроль.

Санкції! Якщо МРЦ буде встановлена на меншому рівні, ніж визначено в п.п. 14.1.106 ПКУ, фіскали не приймуть МРЦ-декларацію (оновлений п. 220.5 ПКУ)!

А найбільш неприємне те, що в Законі № 3817* (новий п. 47 ч. 2 ст. 73) навіть установили

100 % вартості реалізованих таких підакцизних товарів, але не менше 2 розмірів МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року

* Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 № 3817-IX.

Але штраф почне застосовуватись лише з 1 липня цього року (ч. 1 розд. ІІ Закону № 4115)! І сподіваємось, що цей штраф загрожуватиме лише виробникам та імпортерам тютюнових виробів та РЕС. Бо звідки «роздрібникам» знати, чи відповідає МРЦ конкретного виробу, яким вони торгують, вимогам п.п. 14.1.106 ПКУ? Окрім того, вони дорожче, ніж МРЦ плюс 5 % роздрібного акцизу, реалізовувати ці вироби не мають права…

«Тимчасовість». Додамо також, що п. 2 ч. ІІ Закону № 4115 визначає, що усі ці зміни діятимуть до набуття Україною повноправного членства в Європейському Союзі. Тож, можливо, це все надовго… ☹

Придбання марок, втрати сировини, «пивні» терміни

Полегшено обмеження щодо придбання марок. На період дії воєнного стану в п. 16¹ підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ обмеження для виробників та імпортерів тютюнових виробів щодо середньомісячного придбання акцизних марок за три місяці до підвищення акцизних ставок збільшено зі 115 до 120 %. У разі недотримання обмежень акциз все так само має сплачуватись з коефіцієнтом 1,5.

Далі — ще про кілька «дрібниць».

Втрати сировини. Зміна в «базовий» п. 214.6 ПКУ: для цілей визначення бази оподаткування акцизом сукупні втрати та відходи неферментованої тютюнової сировини тепер не можуть перевищувати 5 % (було 10 %)! Аналогічну зміну внесено і в ст. 20 Закону № 3817.

«Пивні» терміни. Оновлено термін «пиво» (п.п. 14.1.144 ПКУ) та введено новий термін «пиво безалкогольне» (п.п. 14.1.144² ПКУ) — в останньому вміст спирту має бути 0,5 % об. або менше! Одночасно з 25.03.2025 введено такі ж терміни і в Закон № 3817. Тобто відбулась термінологічна «пивна синхронізація».☺

Див. також матеріал «Алкогольно-тютюново-пальні зміни до Закону № 3817» // «Податки & бухоблік», 2025, № 26.