Мобилизованный ФЛП и списание налоговых долгов: сегодня и завтра

Что имеем на сегодня

Сразу отметим, что пока все эти разговоры об улучшении ситуации для мобилизованных ФЛП — это именно разговоры. Каких-то зарегистрированных в ВРУ законопроектов с изменениями в НКУ мы не видим. То есть, по сути, идет наработка идей. Которые, может, когда-то и будут реализованы, но, судя по всему, не так быстро, как хотелось бы.

Поэтому

Вспомним их? Конечно.

Освобождение от ЕН и ВС за себя. Это освобождение доступно для любого мобилизованного ФЛП на ЕН (или ФЛП, привлеченного к выполнению обязанностей по мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени) — п. 25 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Можно не уплачивать ЕН и ВС за себя и не подавать декларацию единоналожника за период службы в ВСУ. И не имеет значения:

— есть у ФЛП наемные работники или нет (категория 126.02 БЗ);

— ведет он бизнес параллельно со службой в ВСУ или нет (категория 107.01.05 БЗ);

— где он зарегистрирован (стоит на учете) и чем занимается;

— в какой группе упрощенки работает.

Налоговики с этим уже давно не спорят: — освобождение от ЕН действует как для групп 1 и 2 — категория 107.05 БЗ, так и для группы 3 — категория 107.01.05 БЗ, а от ВС — для всех упрощенцев, категория 126.02 БЗ.

Если не успеть — освобождение не сработает и придется все уплачивать!!!

Освобождение от НДФЛ и ВС за себя. Это освобождение доступно для любого мобилизованного ФЛП на общей системе (ОС) (или ФЛП, привлеченного к выполнению обязанностей по мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени) — п. 25 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Можно не уплачивать НДФЛ и ВС за себя и не подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах за период службы в ВСУ. Освобождением могут воспользоваться даже ФЛП, у которых есть наемные работники или которые ведут бизнес параллельно со службой в ВСУ (категории 104.01 БЗ, 104.13 БЗ, 126.02 БЗ).

И условие здесь такое же, как и для упрощенцев:

Не успели — придется уплачивать все налоги (впрочем, если во время службы ФЛП не вел бизнес, его НДФЛ и ВС будут нулевыми).

Освобождение от ЕСВ за себя. Это освобождение доступно только для ФЛП, которые не являются работодателями / без наемных работников (как для единоналожников, так и для общесистемщиков), если они мобилизованы, или привлечены к выполнению обязанностей по мобилизации (п.п. 9² разд. VIII Закона № 2464*), или призваны на военную службу по призыву лиц из числа резервистов в особый период (п.п. 9¹⁸ разд. VIII Закона № 2464).

Наличие дохода, прописка, вид деятельности и т. п. роли не играет. Главное — не быть работодателем.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

На самом деле, нормы пп. 9² и 9¹⁸ разд. VIII Закона № 2464 вызывают вопросы. Ведь мобилизованному (призванному) ФЛП-работодателю они фактически дают отсрочку 180 дней после демобилизации на уплату ЕСВ, начисленного на выплаты работникам. А о продлении сроков уплаты ЕСВ за себя вообще ничего не говорят. То есть, в принципе, могут возникнуть сомнения относительно необходимости уплаты ЕСВ за себя таким ФЛП.

Но, увы, нет.

На это указывает норма из предпоследнего абзаца п.п. 3 п. 2 разд. IV Инструкции № 449*. Об этом говорят и налоговики в своем разъяснении (см. категорию 201.04.01 БЗ).

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

При этом в том же п.п. 9² и разд. VIII Закона № 2464 есть норма, что «во время особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации» для плательщиков единого взноса, определенных в статье 4 этого Закона, призванных на военную службу во время мобилизации или привлеченных к выполнению обязанностей по мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, на весь срок их военной службы останавливается применение норм статьи 25 этого Закона» (фактически то же самое сказано в п.п. 9¹⁸ разд. VIII Закона № 2464).

То есть

При этом в любом случае (хоть есть право на освобождение от ЕСВ за себя, хоть его нет, из-за того что ФЛП является работодателем) ФЛП должен (пп. 9², 9¹⁸ разд. VIII Закона о ЕСВ):

Если уложитесь в этот срок, можно будет:

— если ФЛП не является работодателем, то вообще не уплачивать ЕСВ за себя и не отчитываться за него, начиная с месяца, в котором вас призвали (с первого календарного дня) и заканчивая месяцем демобилизации (до последнего календарного дня) — категория 201.04.02 БЗ. Правда, есть нюанс по отчетности:

— если ФЛП является работодателем, то уплатить ЕСВ и подать отчетность после демобилизации.

А если ФЛП не успеет подать заявление в течение 10 дней? Тогда придется уплатить ЕСВ за время службы в ВСУ и отчитаться за него. Также будет ответственность за несвоевременное выполнение этих обязанностей. Впрочем, здесь есть, в частности, такие нюансы:

— любой ФЛП мог не уплачивать ЕСВ за себя (и не отчитываться за него) за период с 01.03.2022 по 31.12.2024, потому что в это время действовала возможность (без подачи заявления) неуплаты ЕСВ для всех ФЛП (и мобилизованных, и нет) — п. 9¹⁹ разд. VIII Закона о ЕСВ;

— во-вторых, ФЛП на ОС имел право не уплачивать ЕСВ за себя за месяцы без прибыли.

Образцы заявлений после демобилизации. Понятное дело, что 10 дней после мобилизации — это всего ничего. Поэтому чтобы сэкономить время, лучше отправить все документы онлайн через Электронный кабинет.

Готовых бланков там нет, поэтому формируем заявления самостоятельно: распечатываем, заполняем (рис. 1 и 2), затем сканируем заявление с военным билетом в один файл формата .pdf и отправляем через пункт меню «Листування з ДПС».

Всего вам понадобится два заявления: одно — не освобождение от ЕН и ВС (или от НДФЛ и ВС) и второе — на освобождение от ЕСВ.

* Полностью заявление можно скачать здесь

В чем проблема на сегодня

Упомянутые выше освобождения реализуются с помощью подачи документов постфактум (после демобилизации). То есть налоговики узнают о мобилизации ФЛП (и, соответственно, о его праве на освобождение) лишь со временем.

Поэтому часто бывает так, что у мобилизованного ФЛП накапливаются долги. На практике больше всего проблем возникает у упрощенцев групп 1 и 2. Обычно им продолжают начислять авансы по ЕН и ВС до самой демобилизации. Отсюда появляются налоговые долги, штрафы, блокировка счетов, риск потерять упрощенку и прочие «радости» должников.

Так как быть? Налоговики советуют воспользоваться процедурой отсрочки (категория 107.05 БЗ). Но к рекомендациям налоговиков есть очень много вопросов.

На наш взгляд,

Больше деталей на этот счет найдете в статье «Что делать мобилизованному ФЛП, чтобы ему списали начисленный единый налог?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 9.

Кстати, налоговики недавно приводили образец соответствующего заявления. Скачать его можно здесь.

Но, опять-таки, все это не достаточно логично и вызывает много вопросов, поэтому сегодня говорят о решении этой проблемы на централизованном (в т. ч. законодательном) уровне.

Какие планы на будущее?

1. Стоп ЕН и ВС. Для упрощенцев групп 1 и 2 предлагают прямо предусмотреть, что «авансовые взносы по единому налогу и военному сбору не начисляются мобилизованному ФЛП начиная с месяца, в котором налоговой получена информация о мобилизации до месяца демобилизации» (см. также п. 4 ниже). То есть еще до демобилизации ФЛП, как только налоговики получают информацию, что ФЛП мобилизован, они прекращают осуществлять начисления. А уже начисленные налоги и штрафы должны быть отменены.

О ЕСВ пока речь не идет, но не думаем, что его оставят без внимания.

2. Вместо 10 дней — 180. Чтобы воспользоваться мобилизационным освобождением, сейчас ФЛП должен не упустить те 10 дней после демобилизации и скорее подавать заявление на освобождение. Это — нереально короткий срок. Его предлагают увеличить до 180 дней, чтобы демобилизованные ФЛП могли адаптироваться к гражданской жизни и спокойно подать заявление на освобождение. Налоговая уже наработала соответствующие предложения и рассчитывает на поддержку Минфина и парламента в их принятии.

3. Уплатить после войны. Если ФЛП не подаст заявление на освобождение в течение 180 дней после демобилизации, ему таки придется уплатить налоги и ЕСВ за время службы в ВСУ (их начислят). Но если он уплатит все в течение 180 дней после отмены военного положения, штрафов за задержку не будет.

4. Автообмен данными между ГНС и Минобороны. Планируется, чтобы информация о мобилизованных и демобилизованных ФЛП поступала в налоговую от Минобороны. ГНС предлагает наладить прямую интеграцию с военными реестрами. Таким образом, налоговики смогут оперативно узнавать о призыве ФЛП и автоматически обновлять его статус в своей системе.

5. Операция «поиск мобилизованных ФЛП». На сегодняшний день налоговики проводят инвентаризацию писем от ФЛП о мобилизации, чтобы списать им начисленные налоги. Кстати, мы изначально рекомендовали мобилизованным ФЛП по возможности информировать налоговиков о факте мобилизации и просить прекратить начисление ЕН и ВС. Поэтому есть шанс, что сейчас эти письма примут во внимание. Можете им воспользоваться и тоже направить письмо в налоговую*.

* Образец его найдете в статье «ФЛП на ЕН мобилизован в 2024-м: уведомлять ли налоговую?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58.

6. Без вести пропавшие ФЛП. Планируется решить проблему начисления налогов по пропавшим без вести мобилизованным ФЛП. Сейчас нет механизма остановки или отмены начислений, если в налоговую обращается не сам ФЛП, а его родственники. И даже отменить ФЛП-регистрацию такого лица — тот еще квест. Поэтому будем ждать решения и этой проблемы.

7. «Горячие линии». Что создано уже сегодня, так это консультационная помощь налоговиков для мобилизованных ФЛП. В каждом регионе уже работают рабочие группы и специальные «горячие линии», куда может позвонить как сам мобилизованный ФЛП, так и его родственники. Их перечень вы зайдете на сайте ГНС по ссылке. Также не забывайте о Контакт-центре ГНС, тел.: 0800 501 007.

Налоговики уверяют, что уже работают над тем, чтобы изменения были приняты как можно быстрее, и ожидают поддержки ВРУ на законодательном уровне.