* reyestr.court.gov.ua/Review/126585659
Суть спора
Предприятие — резидент Дія Сіті обратилось в ГНСУ с запросом на получение индивидуальной налоговой консультации (ИНК).
В запросе был поставлен следующий вопрос: какую ставку ЕСВ следует применять предприятию-работодателю, являющемуся резидентом Дія Сіті, при осуществлении расчета минимального страхового взноса для работника, являющегося лицом с инвалидностью — 22 % или 8,41 %?
ГНСУ в ИНК указала, что 22 %.
Не согласившись с такой позицией контролирующего органа, предприятие обратилось в суд с иском о признании противоправной и отмене ИНК.
Позиции сторон
Налоговики. ИНК правомерна.
Частью 141 ст. 8 Закона № 2464* определено, что начисление ЕСВ для резидента Дія Сіті, который в календарном месяце соответствовал требованиям, перечисленным в этой норме Закона, осуществляется на сумму зарплаты, начисленной каждому работнику, в частности и работнику с инвалидностью, в размере минимального страхового взноса.
В свою очередь, минимальный страховой взнос рассчитывается как произведение минимального размера заработной платы на ставку единого взноса в размере 22 %.
Предприятие. Оно является одновременно и резидентом Дія Сіті, и работодателем, который трудоустроил лицо с инвалидностью. Однако в ИНК налоговая не учла его статус работодателя лица с инвалидностью.
Именно поэтому предприятие считает, что предоставленная ему ИНК противоречит нормам законодательства по ЕСВ, является противоправной и должна быть отменена.
Решение дела судом
Харьковский окружной административный суд решением от 19.12.2024, оставленным без изменений постановлением Второго апелляционного административного суда от 14.04.2025, удовлетворил исковое заявление предприятия в части признания противоправной и отмены ИНК.
Суды исходили из следующего.
1. В случае соответствия требованиям резидент Дія Сіті начисляет ЕСВ в размере минимального страхового взноса на зарплату каждого своего работника.
2. Пунктом 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 установлено, что
минимальный страховой взнос равен произведению минимального размера зарплаты и размера ЕСВ, установленного законом на месяц, за который начисляется зарплата
3. Общая ставка ЕСВ для работодателей — 22 % (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464). В то же время ч. 13 ст. 8 Закона № 2464 для предприятий и ФЛП, у которых работают лица с инвалидностью, установлен ЕСВ в размере 8,41 % базы начисления взноса для работающих лиц с инвалидностью.
Также п.п. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449* определено, что ЕСВ для работодателей установлен в размере 22 % базы начисления единого взноса, кроме предприятий и ФЛП, у которых работают лица с инвалидностью, для которых ЕСВ установлен в размере 8,41 % суммы начисленной зарплаты, больничных и пособия по беременности и родам для работающих лиц с инвалидностью.
Учитывая приведенное, суды пришли к следующим выводам.
Положения ч. 141 ст. 8 Закона № 2464 являются императивными относительно определения размера ЕСВ для резидентов Дія Сіті. Однако эта норма Закона не является специальной относительно другой его нормы, а именно ч. 13 ст. 8, которая определяет размер ЕСВ базы начисления работников с инвалидностью.
Льготная ставка ЕСВ 8,41 % является гарантированным законодательством правом субъекта хозяйствования.
Доводы ГНСУ о том, что минимальный страховой взнос за работников с инвалидностью резидента Дія Сіті рассчитывается как произведение минимального размера зарплаты и ставки ЕСВ 22 %, являются необоснованными, учитывая неправильное применение налоговиками норм материального права, которое выражено в неправильном толковании положений ч. 13 и 141 ст. 8 Закона № 2464.
Мнение редакции
Согласны ли мы с выводами судов? Полностью.
Пункт 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 дает определение термина «минимальный страховой взнос», однако не конкретизирует размер ставки ЕСВ, который должен применяться при его исчислении. В этой норме указано лишь, что при расчете должна использоваться ставка взноса, установленная законом на месяц, за который начисляется зарплата.
Кроме общей ставки ЕСВ 22 %, Законом № 2464 установлены и другие льготные ставки для работодателей лиц с инвалидностью. Одна из них — ставка ЕСВ 8,41 %, которую имеют право использовать предприятия и ФЛП при начислении ЕСВ на зарплату, больничные и пособие по беременности и родам работников с инвалидностью.
Соответственно для работников с инвалидностью, работающих на предприятиях, в частности и у резидентов Дія Сіті, и у ФЛП, минимальный страховой взнос должен определяться как произведение минимальной зарплаты и ставки ЕСВ 8,41 %. Об этом мы указывали в статье «ЕСВ для лиц с инвалидностью у резидентов Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2022, № 69 (ср. ).
Конечно, говорить о победе ставки 8,41 % при определении минимального страхового взноса для лиц с инвалидностью еще рано. Есть вероятность, что ГНСУ подаст кассационную жалобу. Поэтому следим за тем, как будут развиваться события дальше.
