Працівник з інвалідністю у резидента Дія Сіті: ЄСВ 22 % чи 8,41 %?

* reyestr.court.gov.ua/Review/126585659

Суть спору

Підприємство — резидент Дія Сіті звернулося до ДПСУ з запитом на отримання індивідуальної податкової консультації (ІПК).

У запиті було поставлене наступне запитання: яку ставку ЄСВ слід застосовувати підприємству-роботодавцю, що є резидентом Дія Сіті, при здійсненні розрахунку мінімального страхового внеску для працівника, який є особою з інвалідністю — 22 % чи 8,41 %?

ДПСУ в ІПК зазначило, що 22 %.

Не погодившись із такою позицією контролюючого органу, підприємство звернулося до суду з позовом про визнання протиправною та скасування ІПК.

Позиції сторін

Податківці. ІПК правомірна.

Частиною 14¹ ст. 8 Закону № 2464* визначено, що нарахування ЄСВ для резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, що перелічені в цій нормі Закону, здійснюється на суму зарплати, нарахованої кожному працівнику, зокрема й працівнику з інвалідністю, у розмірі мінімального страхового внеску.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

У свою чергу, мінімальний страховий внесок розраховується як добуток мінімального розміру заробітної плати на ставку єдиного внеску у розмірі 22 %.

Підприємство. Воно є одночасно і резидентом Дія Сіті, і роботодавцем, який працевлаштував особу з інвалідністю. Проте в ІПК податкова не врахувала його статус роботодавця особи з інвалідністю.

Саме тому підприємство вважає, що надана йому ІПК суперечить нормам законодавства з ЄСВ, є протиправною та повинна бути скасована.

Вирішення справи судом

Харківський окружний адміністративний суд рішенням від 19.12.2024, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14.04.2025, задовольнив позовну заяву підприємства в частині визнання протиправною та скасування ІПК.

Суди виходили з такого.

1. У випадку відповідності вимогам резидент Дія Сіті нараховує ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску на зарплату кожного свого працівника.

2. Пунктом 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464 встановлено, що

3. Загальна ставка ЄСВ для роботодавців — 22 % (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464). Водночас ч. 13 ст. 8 Закону № 2464 для підприємств та ФОП, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлено ЄСВ у розмірі 8,41 % бази нарахування внеску для працюючих осіб з інвалідністю.

Також п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449* визначено, що ЄСВ для роботодавців встановлено у розмірі 22 % бази нарахування єдиного внеску, крім підприємств та ФОП, в яких працюють особи з інвалідністю, для яких ЄСВ встановлено в розмірі 8,41 % суми нарахованої зарплати, лікарняних та допомоги по вагітності та пологах для працюючих осіб з інвалідністю.

* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449.

Враховуючи наведене, суди дійшли таких висновків.

Положення ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464 є імперативними щодо визначення розміру ЄСВ для резидентів Дія Сіті. Однак ця норма Закону не є спеціальною щодо іншої його норми, а саме ч. 13 ст. 8, яка визначає розмір ЄСВ бази нарахування працівників з інвалідністю.

Пільгова ставка ЄСВ 8,41 % є гарантованим законодавством правом суб’єкта господарювання.

Доводи ДПСУ про те, що мінімальний страховий внесок за працівників з інвалідністю резидента Дія Сіті розраховується як добуток мінімального розміру зарплати та ставки ЄСВ 22 %, є необґрунтованими з огляду на неправильне застосування податківцями норм матеріального права, яке виражене у неправильному тлумаченні положень ч. 13 та 14¹ ст. 8 Закону № 2464.

Думка редакції

Чи згодні ми з висновками судів? Повністю.

Пункт 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464 надає визначення терміна «мінімальний страховий внесок», проте не конкретизує розмір ставки ЄСВ, який має застосовуватися при його обчисленні. В цій нормі зазначено лише, що при розрахунку має використовуватися ставка внеску, встановлена законом на місяць, за який нараховується зарплата.

Окрім загальної ставки ЄСВ 22 %, Законом № 2464 встановлені й інші пільгові ставки для роботодавців осіб з інвалідністю. Одна з них — ставка ЄСВ 8,41 %, яку мають право використовувати підприємства та ФОП при нарахуванні ЄСВ на зарплату, лікарняні та допомогу по вагітності та пологах працівників з інвалідністю.

Відповідно для працівників з інвалідністю, що працюють на підприємствах, зокрема й у резидентів Дія Сіті, та у ФОП, мінімальний страховий внесок має визначатися як добуток мінімальної зарплати та ставки ЄСВ 8,41 %. Про це ми зазначали у статті «ЄСВ для осіб з інвалідністю у резидентів Дія Сіті» // «Податки & бухоблік», 2022, № 69 (ср. ).

Звісно, що говорити про перемогу ставки 8,41 % при визначенні мінімального страхового внеску для осіб з інвалідністю ще зарано. Є ймовірність, що ДПСУ подасть касаційну скаргу. Тож слідкуємо за тим, як будуть розвиватися події далі.