Способы выбора ЕН
Вновь созданные ФЛП, которые заранее решили, что хотят стать плательщиками единого налога (ЕН), могут выбрать для себя один из трех путей. Кстати, каждый из них
на сегодня можно реализовать через электронную коммуникацию с соответствующим госорганом, не посещая лично ни госрегистратора, ни налоговую
1. Заявление о ЕН-переходе. Будущий ФЛП сначала подает заявление о госрегистрации, информация о нем вносится в ЕГР, а потом подает в налоговое Заявление о переходе на ЕН (как его заполнить, читайте в статье «Подаем Заявление о применении единого налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38).
2. Заявление о госрегистрации с датой перехода на ЕН. В этом случае подавать в налоговую Заявление о ЕН-переходе не нужно. Следует просто в заявлении о госрегистрации заполнить страницу 4 «Відомості про обрання системи оподаткування», где в поле «Обираю спрощену систему…» указать желательную дату ЕН-регистрации. По нашему мнению, это может быть только дата начала какого-то квартала.
3. Заявление о госрегистрации с переходом на ЕН с даты госрегистрации. Этот путь выбирает подавляющее большинство вновь созданных ФЛП, поэтому именно его последствия дальше и будем анализировать. Казалось бы, здесь вообще все просто: на той же странице 4 заявления о госрегистрации достаточно проставить отметку в поле «з дати державної реєстрації» и…
И впоследствии может оказаться, что эта простота обманная. Потому что невзирая на то что ФЛП сразу в заявлении указывает и выбранную группу, и ставку ЕН, в действительности все может быть не так, как он думал. Почему? Читайте дальше.
С когда упрощенец?
Для ФЛП-новичков, которые пошли по третьему пути, то есть сообщили госрегистратору о своем желании стать плательщиком ЕН непосредственно с даты госрегистрации, особые правила приобретения статуса плательщика ЕН установлены п.п. 298.1.2 НКУ. Для удобства приведем их в таблице ниже. Заметим, что эти же правила работают и тогда, когда новичок подает отдельное Заявление на ЕН-регистрацию (см. п. 1 в предыдущем разделе статьи), однако этим путем теперь немногие пользуются.
Спецправила приобретения статуса плательщика ЕН для ФЛП-новичков
| Группы 1 и 2 | Группа 3 |
| Считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась государственная регистрация* | Считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации* |
| * При условии, что Заявление о ЕН-регистрацию подано до окончания месяца, в котором состоялась госрегистрация. | * При условии, что Заявление о ЕН-регистрации подано в течение 10 дней со дня государственной регистрации. |
Прокомментируем ситуацию отдельно для перво- и второгруппников и отдельно для плательщиков ЕН группы 3.
ФЛП на ЕН групп 1 и 2
Как видите, п.п. 298.1.2 НКУ выписан так, что ФЛП групп 1 и 2 фактически лишены возможности быть плательщиками ЕН непосредственно со дня госрегистрации. Даже если они сделают соответствующую отметку на странице 4 Заявления о госрегистрации, их все равно зарегистрируют не раньше, чем с первого числа следующего месяца. Получается,
в течение определенного периода месяца, в котором состоялась госрегистрация (с даты госрегистрации и до конца этого месяца), такие ФЛП не считаются упрощенцами
Вместо ЕН — общая система. Этот период может варьироваться от одного дня (если госрегистрация состоялась в последний день месяца) до 28 — 31 дня (если госрегистрация произошла в первый день месяца). Но каким бы коротким или длинным он не был, понятно одно: в этот период ФЛП находится на общей системе налогообложения (БЗ 107.05).
Например, 21.05.2025 ФЛП подал заявление о госрегистрации, в котором выразил свое желание стать плательщиком ЕН группы 2 с даты госрегистрации. Но, к сожалению, п.п. 298.1.2 НКУ не позволяет реализовать это его желание. В итоге упрощенцем он станет только с 01.06.2025. А в период с 21.05.2025 по 31.05.2025 будет считаться общесистемщиком.
Последствия. Их немало. Вот только некоторые из них:
— надо вести учет доходов и расходов, как это предусматривает п. 177.10 НКУ;
— надо иметь документы, которые подтверждают происхождение товара;
— полученный чистый доход облагается НДФЛ (18 %), военным сбором (ВС) (5 %) и ЕСВ (22 %). При этом с 01.01.2025 военное освобождение ФЛП от ЕСВ больше не действует (см. статью «Военные ЕСВ-льготы для предпринимателей» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6). О ВС еще скажем дополнительно в конце этого раздела;
— в течение года необходимо уплачивать авансовые платежи по НДФЛ (п.п. 77.5.1 НКУ). Они рассчитываются согласно фактическим данным учета доходов и расходов. Срок уплаты — до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября. Аванс за четвертый квартал не рассчитывается и не уплачивается. Впрочем, в любом случае за несвоевременную уплату авансового платежа ответственности нет (БЗ 104.13);
— за этот период надо подать не декларацию плательщика ЕН, а декларацию об имущественном положении и доходах (назовем ее декларация общесистемщика) до 1 мая следующего года. В целом же по итогам года придется подать 2 декларации (см. письмо ГНСУ от 18.04.2024 № 2134/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК): (1) декларацию общесистемщика (по данным нашего примера за период с 21 мая по 31 мая с приложением ЄСВ1, в котором указать только один месяц — май) и (2) ЕН-декларацию (по данным нашего примера за период с 1 июня по 31 декабря вместе с приложением 1 с начисленным ЕСВ за июнь — декабрь);
— если товары/услуги ФЛП продает за наличные или с использованием платежных карт (то есть имеет место расчетная операция в понимании Закона об РРО), то надо применять РРО/ПРРО. Впрочем, этот момент важен для всех ФЛП, кроме плательщиков ЕН группы 1, потому что только они освобождены от применения РРО/ПРРО.
Наш совет. Очевидно, что работать при таких хлопотах и налоговой нагрузке для ФЛП, который планировал использовать ЕН, нет никакого смысла. Лучше будет
в течение периода пребывания на общей системе вообще не проявлять предпринимательскую активность, не получать оплаты
Как минимум, это убережет от лишней уплаты налогов.
Если вдруг вы не знали, что с даты госрегистрации и до начала будущего месяца на статус единоналожника группы 1 или 2 рассчитывать нельзя, и сразу начали бурную предпринимательскую деятельность, вам будет полезной статья «Вновь созданный ФЛП, избравший единый налог, не знал, что в месяце госрегистрации он на общей системе» // «Налоги & бухучет», 2024, № 27.
Военный сбор. Для вас, бесспорно, не новость, что с 01.01.2025 плательщики ЕН стали еще и плательщиками ВС (см. статьи «Военный сбор за себя у ФЛП: все, что надо знать в 2025 году» // «Налоги & бухучет», 2025, № 27 и «Налоги единоналожника: какие уплачивать, а какие нет» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38). Так вот, невзирая на то что вновь созданные ФЛП групп 1 или 2 станут единоналожниками только с первого числа месяца, следующего за месяцем госрегистрации (в нашем примере с 01.06.2025), а до этого будут считаться общесистемщиками,
плательщиками ВС по единоналожным правилам они должны быть с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация
Так прописано в п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В нашем примере — с 01.05.2025. А уплачивать ВС должны ежемесячно не позже 20-го числа текущего месяца. Как это должен сделать ФЛП, который по данным нашего примера зарегистрировался 21 мая, не понятно.
Еще один совет. Запросите индивидуальную налоговую консультацию (ИНК), чтобы понимать, какую сумму ВС надо уплатить в таком случае за месяц госрегистрации: 800 грн (как упрощенец группы 1 или 2) или 5 % от чистого дохода (как общесистемщик) и в какой срок.
Мы считаем, что за месяц госрегистрации такой ФЛП должен уплачивать ВС по общесистемным правилам (5 % от чистого дохода). Но от возможных штрафов вас защитит только ИНК.
ФЛП на ЕН группы 3
Ставка 5 % без НДС. Здесь, к счастью, без сюрпризов. Если предприниматель подал заявление о госрегистрации, в котором выразил свое желание стать плательщиком ЕН группы 3 с даты госрегистрации, то именно с этой даты он и получит такой статус. Тот же результат будет, если подать отдельное Заявление на ЕН-регистрацию в налоговую. Главное при этом — уложиться в 10-дневный срок со дня государственной регистрации, установленный абзацем вторым п.п. 298.1.2 НКУ.
Кстати, если последний день срока подачи Заявления приходится на выходной или праздничный день, то НКУ не предусматривает переноса предельного срока подачи на первый за ним рабочий день. Налоговики же позволяют такой перенос, ссылаясь на общие нормы гражданского права (БЗ 107.01.01).
Итак, если все условия соблюдены,
у предпринимателя, который претендовал на группу 3 ЕН и ставку 5 %, не будет ни одного дня работы на общей системе налогообложения
Соответственно свою первую ЕН-декларацию он должен подать за период с даты госрегистрации по последний день квартала, в котором состоялась его госрегистрация. Подается декларация в течение 40 календарных дней после окончания такого неполного квартала.
Ставка 3 % с НДС. И снова проблема!
Если вновь созданный ФЛП выбрал третью группу, но со ставкой 3 %, то перейти на нее со дня своей госрегистрации не получится
Дело в том, что ставка ЕН 3 % предусматривает обязательную уплату НДС. А плательщиком НДС прямо на дату госрегистрации не регистрируют. Поэтому новичку нужно сначала выбрать безНДСную ставку ЕН 5 %, потом не позже чем за 10 календарных дней до начала следующего квартала подать заявление о переходе на уплату ЕН по ставке 3 % и подать заявление на регистрацию плательщиком НДС (БЗ 107.01.04).
Кстати, НДС-регистрацию можно ускорить. Страница 4 Заявления о госрегистрации дает возможность сразу заявить о добровольной НДС-регистрации и указать желательную дату такой регистрации. Однако эта дата может быть только первым числом месяца, поэтому вероятность, что она совпадет с датой собственно госрегистрации — практически нулевая.
Военный сбор. Если во время госрегистрации ФЛП выразил желание стать плательщиком ЕН группы 3 с даты госрегистрации (или в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации подал отдельное заявление об этом в налоговую), то он считается плательщиком ВС с первого числа месяца госрегистрации (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В нашем примере — с 01.05.2025. Поэтому первый раз ВС (за неполный ІІ квартал) он определяет по правилам упрощенки: 1 % х ЕН-доход ФЛП за ІІ квартал.
Подтверждение ЕН-статуса
Чтобы убедиться, что вновь созданный ФЛП таки попал в реестр плательщиков ЕН, а также проверить дату такой регистрации, можно просто заглянуть в этот реестр, который размещен в Электронном кабинете (ЭК) по адресу: cabinet.tax.gov.ua/registers/edpod.
Кроме того, можно получить извлечение из реестра плательщиков ЕН. Запрос на его получение по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.07.2019 № 308, подают в контролирующий орган по месту налогового адреса одним из следующих способов:
— по почте;
— непосредственно в контролирующий орган;
— средствами информационно-коммуникационной системы «Электронный кабинет».
Первые два способа очевидны, поэтому о них говорить не стоит.
Если решили выбрать третий способ, следует в меню «Заявления, запросы для получения информации» частной части ЭК создать, подписать и послать в соответствующий орган ГНС запрос о получении извлечения по форме F1302101.
Если при этом в поле «Способ получения извлечения» запроса проставить отметку «в электронном виде», получите извлечение по форме F1402101 во вкладке «Входящие» меню «Входящие/исходящие документы» частной части ЭК.
Если в этом же поле проставить отметку «непосредственно в контролирующем органе», извлечение можно получить в налоговой по месту своего налогового адреса. Срок предоставления извлечения для субъектов хозяйствования, которые подали заявление о переходе на ЕН, не должен превышать двух рабочих дней со дня поступления запроса (БЗ 107.01.08).
Выводы
- Если ФЛП выбрал первую или вторую группу ЕН и до окончания месяца, в котором состоялась госрегистрация, подал Заявление о ЕН-переходе, то он будет считаться плательщиком ЕН с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась госрегистрация.
- Если ФЛП выбрал третью группу ЕН и ставку налога 5 % и успел подать Заявление о ЕН-переходе в течение 10 календарных дней со дня государственной регистрации, он будет считаться плательщиком ЕН уже со дня государственной регистрации.
- Вновь созданные ФЛП не могут непосредственно со дня своей госрегистрации применять третью группу ЕН по ставке 3 %. Им следует сначала зарегистрироваться единщиком-безНДСником по ставке ЕН 5 %.
